Huseyin Aslan's Blog

Gelir veya Kurumlar Vergisi Beyannamesi Tasdik Raporları

18 Seri No’lu Sm, Smm Ve Ymm Kanunu Genel Tebliği’nde YMM tasdikinin amacı, “ödenmesi gereken gelir ya da kurumlar vergisinin doğruluğunu araştırmak, tespit etmek ve sağlamak” olarak özetlenmiştir. Maliye Bakanlığı anılan tebliğde yeminli mali müşavirlerin  tasdik ettikleri beyannameleri ve bunlara ilişkin mali tabloları, Kamu idaresinin yetkili memurlarınca incelenmiş gibi kabul etmiş beyanname tasdik sözleşmesi düzenlemeyen ve beyannamelerini tasdik ettirmeyen mükelleflerin hesaplarının öncelikli olarak inceleneceğini vurgulamıştır. Böylece mükelleflerin yeminli mali müşavirlerle sözleşme imzalamalarını özendirmeye çalışmıştır. Ayrıca Gelir İdaresi bir çok farklı konuda mükelleflerin yaptıkları işlemlerde yeminli mali müşavir tasdiğinin şart koşmuştur. Öte yandan Bakanlık sahte belge kullanımı, vergi mevzuatı ve ilgili diğer mevzuata uygunluk,  genel muhasebe kuralları ile Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğleri’ne riayet gibi çok çeşitli konularda yeminli mali müşavirleri de müşterek ve müteselsilen  sorumlu tutarak vergi emniyetini de sağlamayı amaçlamıştır. Ödenmesi gereken gelir ya da kurumlar vergisinin doğruluğunu araştırmak, tespit etmek ve sağlamakla mükellef yeminli mali müşavirler gerçek durumu tespit etmek amacıyla her türlü belgeden yararlanmak ve her türlü inceleme tekniğini kullanmakla zorunlu tutulmuşlardır. Yeminli mali müşavirlerin tebliğde sayılan sorumlulukları kapsamında tasdik sözleşmesi imzaladıkları mükelleflerin bütün işlemlerini denetlemesi yapılan hataların anında düzelttirilmesi, mal alımı yapılan firmaların karşıt inceleme yapılmak suretiyle araştırılması sağlanmaya çalışılmıştır.

Yeminli mali müşavirler yıl içerisinde özellikle vergisel yönden denetimini yaptıkları firmalar için bir rapor düzenlemek suretiyle yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamelerini tasdik ederler. Tasdik işlemi 18 Seri Nolu tebliğde “Tasdik işlemi; yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinin ilgili bölümleri ile mali tablolar ve bildirimlerin uygun kısımları, yeminli mali müşavirlerce imzalanıp mühürlenmek ve tasdik raporu düzenlenmek suretiyle yerine getirilecektir. Tasdik raporu ile beyannamede yer alan tutarlar arasında farklılıklar bulunduğu takdirde, beyanname şerh düşülerek tasdik edilecektir.” şeklinde tanımlanmıştır. Tasdik raporlarının ilgili yıl gelir veya kurumlar vergisi beyannameleri ile birlikte veya beyannamenin verildiği ayı takip eden iki ay içerisinde ibraz edilmesi verilmesi gerekmektedir.

Kısaca “Tasdik” kavramını değindikten sonra asıl konumuz olan  Gelir veya Kurumlar Vergisi Beyannamesi Tasdik Raporları’nın yazılması aşamasında dikkat edilmesi gerekenler, raporun içermesi gereken minumun bilgilere ve rapor dispozisyonuna değineceğiz. Ardından ticaret, üretim ve inşaat işleriyle iştigal etmekte olan üç farklı vergi mükellefi için temel tasdik raporları örnekleri düzenleyeceğiz. Bu raporlar düzenlenirken İstanbul ve Ankara  Ymm Odaları’nın sunmuş oldukları örnek raporlar ve elbette 3568 sayılı Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu, Tebliğleri ve Sirkülerleri esas alınacaktır.

• Rapor Dispozisyonu

Tasdik raporlarının içermesi gereken asgari bilgiler ve  rapor dispozisyonu 18 Seri No’lu Sm, Smm Ve Ymm Kanunu Genel Tebliği’nde açıklanmıştır. Temel olarak 4 bölümden oluşan (Genel Bilgi, Usul İncelemeleri, Hesap İncelemeleri, Sonuç)  bütün tam  tasdik raporları aynı çerçevede düzenlense de işletmelerin faaliyet alanları, dönem içerisinde gerçekleştirdikleri  işlemler, ve özellik arz eden konuların birbirlerinden çok farklı nitelikler taşıması nedeniyle firmalara göre derin farklılıklar gösterebilmektedir. Ayrıca rapor dispozisyonunun verilmesi ve tam tasdik raporlarında aranan asgari bilgilerin belirtilmesi raporların yeterince zengin bir yapıda olmasını sağlayabilmek adına yapılmıştır. Bunun dışında işletmelerle ilgili önem arz eden spesifik konulara raporlarda yer verilmelidir. Zira tam tasdik raporlarını zenginleştirecek ve anlamlı kılacak olan da bunlardır.