YEMİ N L İ   M A L İ    M Ü Ş A V İ R L İ K

Y I L L I K   K U R U M L A R   V E R G İ S İ   B E Y A N N A M E S İ

T A S D İ K    R A P O R U

İncelemeyi Yapan Yeminli Mali Müşavirin	Adı Soyadı		:	Hüseyin ASLAN
	Bağlı Olduğu Oda		:	Milano  Y.M.M. Odası
	Büro Adresi		:	…………
	Telefon Numarası		:	XXX
	Faks Numarası		:	XXX
Dayanak Sözleşmenin
	Günü		:	17.01.2010
	Sayısı		:	2010/101
Mükellefin
	Adı-Soyadı (Unvanı)		:	AC Milan İnş. Taah. ve İnş. Malz  San. Tic. A.Ş.
	İşi		:	Ana Sözleşmede Yazılı Hususlar
	Adresi		:	Via Piccolomini 5, 20151 Milan
	Vergi Dairesi		:	Milano
	Vergi Kimlik No		:	189 189 1899
	Telefon Numarası		:	+39 026 228 187
	Faks Numarası		:	+39 026 598 876
İnceleme Dönemi			:	2010 Hesap dönemi
Sonuç			:	Raporun “Sonuç” bölümünde açıklanmıştır.

I.               GENEL BİLGİ:

1) Giriş

Milano Vergi Dairesinin 189 189 1899 hesap numaralı mükellefi olan AC Milan İnşaat Taahhüt ve İnşaat Malzemeleri  Sanayi Ticaret Anonim Şirketi Via Piccolomini 5, 20151 Milano/İTALYA adresinde inşaat, dekapaj ve  taahhüt işleriyle şirket sözleşmesinde belirtilmiş diğer işler ile iştigal etmektedir. Kurumun  merkez adresinde başkaca firmaların faaliyeti bulunmamaktadır.

Kurum, Milano  Ticaret  Ticaret Sicili’nde 20.11.1899  tarihinde 6000 sicil numarasıyla tescil edilmiş olup, Milano Ticaret Odası’nın 189/18999 numaralı üyesidir (Ek:1).

Kurumla aramızda 17.01.2010 tarihinde imzalanan 2010/101 sayılı Yeminli Mali Müşavirlik Denetim ve Tasdik Sözleşmesi  uyarınca firmanın hesapları düzenli aralıklarla tarafımızdan incelenmiş ve bu tasdik raporu düzenlenmiştir. Firma ile ilgili diğer bilgilere aşağıda yer verilmiştir(Ek:2).

2) İletişim Araçları

Mükellef kurumun yasal defterlerine kayıtlı bulunan iletişim araçları aşağıda gösterilmiştir.

 

İletişim Aracı	Numarası	Kayıtlı Olduğu Kurum
Telefon	+39 026 228 187	AC Milan A.Ş.
Fax	+ 39 026 598 876	AC Milan A.Ş.

3) Şirketin Ortakları ve Sermayesi

2009 yılında şirketin sermayesi 5.000.000-TL iken 2010 yılı içinde alınan ortaklar kurulu kararı ile sermaye artırımına gidilerek yeni sermaye 7.500.000- TL olarak belirlenmiş, bu karar 6000 sayı ve 14.09 2010 tarihli ticaret sicil gazetesinde yayımlanmıştır. Ayrıca ortaklar kurulunun 05.10.2010 tarih ve 5 no.lu kararı ile mükellef kurumun ortaklık yapısı değişmiş olup, 31.12.2010 itibariyle kurum ortakları hakkındaki bilgiler aşağıdaki tabloda yer almaktadır .

Adı Soyadı	Sermayesi		T.C. Kimlik Numarası	İkametgah Adresi
	Payı (%)	Tutar (TL)
Gennaro Gattuso	20	1.500.000	080 080 0808	İTALYA
Filippo Inzaghi	20	1.500.000	090 090 0909	İTALYA
Zlatan İbrahimovic	20	1.500.000	111 111 1111	İSVEÇ
Ronaldo de Assis Moreira	20	1.500.000	808 808 8080	BREZİLYA
Róbson de Souza	20	1.500.000	707 707 7070	BREZİLYA

4) İş Hacmi Ve Çalışan İşçi Sayısı

Kurumun tasdik dönemi içerisinde istihdam ettiği aylık ortalama personel sayısı 502 kişi olup, 2010 döneminde çalıştırdığı işçi sayıları aylar itibariyle aşağıdaki tabloda gösterilmiştir. İşletmenin 2010 hesap dönemindeki net satışlarının tutarı ise 22.500.000 TL’dir.

Ocak	490	Temmuz	500
Şubat	510	Ağustos	560
Mart	510	Eylül	550
Nisan	480	Ekim	460
Mayıs	530	Kasım	472
Haziran	470	Aralık	492

5) İş Merkezi, Şube Ve Depolar

Kurumun  iş merkezi Via Piccolomini 5, 20151 Milano/İTALYA olup, şube ve şantiyelerine ilişkin bilgiler aşağıdaki tabloda gösterilmiştir. Kurumun  merkez adresinde başkaca firmaların faaliyeti  bulunmamaktadır.

Şube Adı	Adresi
Merkez	Via Piccolomini 5, 20151 Milano/İTALYA
Brescia Şubesi
Roma Şubesi
H Şantiyesi
Ü  Şantiyesi
S Şantiyesi
E Şantiyesi
Y Şantiyesi
İ Şantiyesi
N Şantiyesi

 

 

 

 

 

 

6) Yatırım Teşvik ve Dahilde İşleme İzin Belgeleri

İncelenen dönemde şirketin herhangi bir yatırım teşvik belgesine sahip olmadığı, ve dahilde işleme izin belgesinin bulunmadığı anlaşılmıştır.

7) Kullanılan Krediler

Firmanın inceleme döneminde kullandığı kredilere ilişkin bilgiler aşağıdaki gibidir.

Banka – Şube	Kredi Türü	Tutar	31.12.2009 İtibariyle Bakiyesi

8 ) Tasdik Dönemine İlişkin Bilanço ve Gelir Tablosu :

Tasdik dönemine ilişkin Kurumlar vergisi beyannamesi ve ekleri Raporumuz  ekinde sunulmuştur(Ek:3).

9) Muhasebe Sorumluları

Şirketin muhasebesinden, SMMM Alexandre Rodrigues da Silva sorumludur. Muhasebe sorumlusunun 3568 sayılı yasaya göre ruhsatı mevcut olup, ruhsat numarası 1002’dir.

II. USUL İNCELEMELERİ

A-Mükellefin Belge Ve Kayıt Düzenine İlişkin Bilgiler

1-Yasal Defterlerin Tasdikine İlişkin Bilgiler

Şirketin 2010 yılında tutmuş olduğu yasal defterlerin tasdikine ilişkin bilgiler aşağıda gösterilmiştir.

DEFTER ADI TASDİK TARİHİ YEVMİYE NO TASDİK MAKAMI

Yevmiye                 30.12.2009                      1004              Milano 12. Noteri

Kebir                        30.12.2009                     1005              Milano 12. Noteri

Envanter                30.12.2009                      1006             Milano 12. Noteri

2-Belgelere İlişkin Bilgiler

Defter kayıtlarına dayanak teşkil eden belgelerin usul hükümlerine uygun olarak düzenlendiği, tamamen gerçeği yansıtmakta olduğu ve tasdiki zorunlu olanların süresinde tasdik ettirildiği anlaşılmıştır.

3-Kayıt Nizamı Ve Muhasebe Sistemine İlişkin Bilgiler

Defter kayıtlarının V.U.K.’nun kayıt nizamına ilişkin hükümlerine, Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğleri ile genel kabul görmüş muhasebe ilke ve standartlarına uygun olduğu, Türk Lirası esasına göre gereken açıklıkla süresinde yapıldığı anlaşılmıştır.

4-Beyannamelere İlişkin Bilgiler

Yıl içinde verilmesi gereken Katma Değer, Muhtasar ve Damga Vergisi Beyannamelerinin vergi mevzuatına uygun olarak düzenlendiği ve süresinde ilgili vergi dairesine verildiği anlaşılmıştır. Ancak kurumun 2010/1,2,3,5 ve 7 dönemlerine ilişkin kdv iade alacaklarını sehven beyannamede talep etmediğinden bu dönemler için düzeltme beyannamesi verilmiştir. Ayrıca 2010/3 döneme ait geçici vergi beyannamesinde matrahın sehven eksik beyan edilmesi ve ve Kurumlar Vergisi beyannamesine transfer fiyatlandırması, kontrol edilen yabancı kurum ve örtülü sermayeye ilişkin formun sehven dahil edilmemesi nedeniyle bu dönem beyannamelerine düzeltme beyannamesi verilmiştir. Sözü edilen beyannamelerindeki bilgiler, vergi mevzuatına uygun olup, verilen düzeltme beyannameleri aşağıdaki gibidir.

B-Denetleme Yöntemine İlişkin Bilgiler

1-Araştırma Ve İncelemenin Planlanması

Tam tasdik kapsamı ve zamanlaması göz önüne alınmak sureti ile çalışmaların doğru bir biçimde yönlendirilmesi, sistematik bir tarzda yürütülmesi ve hedeflenen amaca ulaşması için gerekli planlama yapılmıştır. Bu planlamaya ilişkin olarak;

-İşletme organizasyon yapısı, iç denetim sistemi, çalışma şekli ve iş akışı ile firmanın içinde bulunduğu sektördeki konumu ve etkinliği konularında gerekli araştırmalar yapılmıştır.

-İşletme içinde belirli dönemler itibariyle düzenlenen mali tablolar, önceki döneme ait çalışma kağıtları ve notları düzenlenmiş bulunan tasdik raporları ve diğer raporlar gözden geçirilmiştir.

-İşletmenin uyguladığı muhasebe politikası incelenmiş, bunların yayınlanmış muhasebe standart ve ilkelerine uygun olduğu görülmüştür.

-Tasdik çalışması sırasında bilgi alınabilecek ve verileri hazırlayacak işletme personeli belirlenmiş ve bunlar arasında gerekli işbirliği ve koordinasyon sağlanmıştır.

Araştırma ve incelemenin planlanması aşamasında firmanın ticaret işletmesi olması özelliğine ek olarak büyüklüğü, çalışanlarının sayısı ve kendine özgü yapısal özellikleri göz önüne alınmıştır.

3-Kanıt Toplama Teknikleri

Tasdik konusu ve kapsamı ile ilgili olarak kanıtın nitelik ve nicelik açısından önemi, hatalı veya hileli olma riski, güvenilirliği gibi hususlar göz önüne alınarak yeterli miktarda kanıt toplanmıştır.

Kanıt toplanmasını gerekli kılan amaç doğrultusunda;

-Tüm varlık, kaynak, gelir ve giderlerin gerçeği yansıttığı ve bunlara ilişkin bütün işlemlerin doğru olarak kaydedildiği,

-Mali tablolara yansıtılması gereken bütün işlem ve hesapların ilgili tablolarda gerçek şekli ile yer aldığı,

-Varlıklara ilişkin hakların ve borçlara ilişkin yükümlülüklerin işletmeye ait olduğu,

Fiili durum ve belgeler esas alınarak saptanmıştır.

3-Uygulanan İnceleme Testleri, İzlenen İnceleme Yöntem Ve Teknikleri

Tasdik çalışmalarının yürütülmesi sırasında sayım ve envanter incelemesi, belge incelemesi, bilgi toplama, doğrulama, karşılaştırma ve puantaj ve analitik inceleme yöntemleri kullanılarak sonuca ulaşılmıştır.

Tam tasdik hizmeti verilen mükellefin defter ve belgeleri aylık olarak ve geçici vergi dönemleri itibari ile  denetime tabii tutulmuştur. Denetimler muhasebe kaydına esas olan belgelerin sondaj metodu ile kontrolü şeklinde gerçekleştirilmiştir.

İnceleme yöntem ve tekniklerine ilişkin uygulamalar esnasında firmanın ticaret işletmesi olması özelliği yanında büyüklüğü, ilişkide bulunduğu firma ve kurumların sayısı v.s. gibi faktörler göz önünde tutularak kullanılacak denetim yöntem ve tekniğine karar verilmiştir.

Sonuç olarak yukarıda çerçevesi çizilen denetim ve incelemeler esnasında yeterli miktarda ve güvenilir nitelikte kanıt toplanmış olup,izlenen denetleme yöntem ve tekniğinin tasdik edilen beyanname ve buna ek mali tablo ve bildirimlerin gerçeği yansıtması açısından uygun ve yeterli olduğu kanısına varılmıştır.

III. HESAP İNCELEMELERİ

A-Mal Ve Hizmet Alış Ve Satış Faturaları

Mükellef kurumun 2010 defter ve belgeleri üzerinde yapılan incelemeler sonunda mal ve hizmet alış faturaları ile satış faturalarının gerçeği yansıtmakta olduğu anlaşılmıştır. Hesap dönemi içinde yapılan düzenli denetimler sırasında alış ve satış faturaları tarafımızdan örnekleme olarak gözden geçirilmiş değer ve miktar yönünden herhangi bir uyumsuzluk olmadığı kanaatine varılmıştır. Mal ve hizmet alış ve satışlarına ilişkin ödeme ve tahsilatlarda Vergi Usul Kanunu düzenlemeleri çerçevesinde işlem yapıldığı saptanmıştır. Kanunların verdiği yetki sınırları içinde bu rapor konusu ile ilgili olarak mal/hizmet alışı yapılan firmalar hakkında bilgi istenmiş ve toplam 35 farklı firmaya karşıt inceleme yapılmıştır. Söz konusu karşıt inceleme tutanakları ve bilgi verme yazıları Müşavirliğimiz dosyasında muhafaza edilmekte olup vergi dairelerinden gelen cevabi yazıların birer örnekleri Raporumuz ekinde sunulmuştur(Ek:4)

B-Nakit Akış ve Borç-Alacak İlişkileri

Nakit ödemeleri ve borç alacak ilişkileri, mal ve hizmet akımı ticari-mali organizasyon ile uyumlu olup, şirket ana sözleşmesinde belirtilen amaçlar doğrultusunda bankalar ve diğer finans kuruluşları ile ilişkiler kurulmaktadır. Banka hesap bakiyelerinin teyitlerinin alınmış ve gerekli mutabakatların sağlanmış olduğu tespit edilmiştir. Kurumun hesabının bulunduğu bankalar ile itibariyle hesap bakiyelerinin uyumlu olduğu görülmüştür.

C- Bilanço ve Gelir Tablosu

Bilançoda yer alan kalemlerin ve Gelir tablosunda yer alan gelir ve giderlerin defter kayıtlarını tam ve doğru olarak yansıtmakta olduğu ve Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğlerinde belirtilen ilkelere uygunluk arz ettiği saptanmıştır. Gider Kalemleri arasında yer alıp dönem karını direkt olarak etkileyen ve hesaplama özelliği olan kalemlerin mevzuat hükümlerine uygun olarak hesaplandığı anlaşılmış olup, bunlar arasından önem arz eden kalemlere ilişkin bilgiler aşağıdaki gibidir.

– Kurumun dönem içinde kasa ve ortaklardan alacaklar hesaplarındaki tutarlara toplam 450.000-TL tutarında adat hesaplattırılmış olup, kurum bu tutarı faiz geliri olarak dikkate almıştır.

-Bilanço da görünen 1.500.000.TL alacak senedi ve 750.000.-TL borç senedi için ilgili mevzuat hükümlerine uygun olarak reeskont ayrılmıştır. Hesaplanan 150.000.-TL tutarındaki borç senetleri reeskontu ve 75.000.-TL tutarındaki alacak senetleri reeskontu sonuç hesaplarına intikal ettirilmiştir.

– Mükellef kurumun yıl içinde, 750.000.-TL tutarındaki malzeme stoğunda su basması nedeniyle değer düşüklüğü meydana geldiği tespit edilmiş olup, söz konusu malzemelerin değerlemesi/emsal bedellerinin belirlenmesi V.U.K. hükümlerine uygun olarak yapılmıştır.  Değeri düşen malların emsal bedelleri başvurulan Takdir Komisyonu  tarafından 250.000 TL olarak belirlenmiş olup, mükellef kurum değeri düşen malları diğer stoklar hesabında takip etmeye başlamış ve değer düşüklüğü kadar (500.000 TL ) karşılık ayırmıştır.  Söz konusu malzemelerin sonraki dönemlerde emsal bedelden yüksek bir tutarda satılması halinde fark tutarlar sonuç  hesaplarına gelir kaydedilecektir.

– Mükellef kurum, Raporun I-A bölümünde belirtildiği üzere, kurum  inşaat, dekapaj ve  taahhüt işleriyle şirket sözleşmesinde belirtilmiş diğer işler ile iştigal etmektedir. Kurumun dönem içerisinde gerçekleştirdiği işlemler neticesinde 2010 yılı net satışları 22.500.000 TL, satışlarının maliyeti ise 24.000.000 TL olmuştur. Ticari faaliyetleri neticesinde satışı gerçekleştirilen ürünlere ilişkin gerek satış, gerekse satışa ilişkin maliyet tutarları kayıtlara intikal ettirilmiş olup, şirketin 2010 yılı faaliyetleri ile ilgili detaylı açıklamalar Raporumuzun III-E bölümünde yapılmıştır.

Mükellef Kurumun stoklarının değerlenmesinde gerçek maliyet usulünü kullandığı ve Vergi Usul Kanununun değerleme hükümlerine uygun hareket ettiği gözlenmiştir.

Yukarıdaki tutarlar dikkate alındığında mükellef kurumun brüt satış zararı 1.500.000 TL’ye tekabül etmektedir.  Mükellef kurumun faaliyet giderleri 1.200.000-TL olup, bu tutarın 650.000TL’lik kısmı Pazarlama Satış Dağıtım Giderleri’nden bakiye 550.000 TL tutarındaki kısmı ise Genel Yönetim Giderlerinden oluşmaktadır. Bu durumda firmanın Faaliyet Zararı 2.700.000 TL’na tekabül etmektedir. Şirketin  Diğer Faaliyetlerden Olağan Gelir ve Karlar alemi 2.500.000-TL olup, bu tutarın 2.000.000-TL’lik kısmı Bağlı Ortaklıklardan Temettü Gelirinden meydana gelmiştir. Raporumuzun III/F Bölümünde detaylı olarak açıklanacağı üzere bu tutarın tamamı kurumun ortağı olduğu, A.C. Milan-Brescia Adi Ortaklığı ortaklığından hissesine düşen kar payından ibarettir. Bakiye 500.000 TL’lik kısmının ise 150.000 TL tutarındaki kısmı Reeskont Faiz Gelirlerinden, 350.000 TL tutarındaki kısmi ise Faiz Gelirlerinden oluşmaktadır. 2010 vergilendirme döneminde şirketin Diğer Faaliyetlerden Olağan Gider ve Zararları ise 625.000 TL’na tekabül etmektedir. Bu tutarın 500.000 TL tutarındaki kısmı karşılık giderlerinden, 75.000 TL tutarındaki kısmı reeskont faiz giderlerinden bakiye 50.000 TL tutarındaki kısmı ise kur farkı giderlerinden kaynaklanmaktadır. Kurumun diğer muhtelif gelir-gider kalemleri de dikkate alındığında kurumun ticari zararı  950.000 TL’na tekabül etmektedir.

D- Ek Mali Tablolar

a) Satışların Maliyeti Tablosu

DİMM Giderleri		2.500.000
Direkt İşçilik Giderleri		500.000
Genel Üretim Giderleri		900.000
Yarı mamul Kullanımı		(2.000.000)
Dönembaşı Stok (+)	0,00
Dönemsonu Stok (-)	(2.000.000)
ÜRETİLEN MAMÜL MALİYETİ		1.900.000
Mamul Stoklarında Değişim		(800.000)
Dönembaşı Stok (+)	0,00
Dönemsonu Stok (-)	(800.000)
SATILAN MAMUL MALİYETİ		1.100.000
TİCARİ MALLAR MALİYETİ
SATILAN HİZMET MALİYETİ		22.900.000
SATIŞLARIN MALİYETİ			24.000.000

Mükellef Kurum Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğlerinde öngörülen limitleri aştığından Ek Mali Tabloların düzenlenmiş olduğu ve bu tablolarda yer alan bilgilerin doğruyu ve gerçeği yansıttığı görülmüştür(Ek:5).

E- Üretim ve Mal Hareketlerinin Analizi

1) Ticari Faaliyetler

Kurumun asıl iştigal konusunu Raporumuzun  I-A bölümünde belirtildiği üzere  inşaat, ve taahhüt işleri   oluşturmaktadır. Bu çerçevede firmanın  birden fazla takvim yılına sirayet eden  inşaat, dekapaj ve onarma işlerinin yanında  karşılığı inşaat işleri de bulunmaktadır. Müşavirliğimizce şirketin cari yıl işlemlerinin denetimi sırasında, ilgili maliyet hesapları vergi mevzuatı yönünden incelenmiş sayısal hesaplamalar ise yeniden gözden geçirilerek gerekli düzeltmeler anında yaptırılmıştır.  Kurumun 2010 hesap döneminde üstlendiği inşaat işlerine ilişkin detaylı açıklamalar ise  aşağıdaki gibidir.

 

a) Kat Karşılığı İnşaat İşi

Mükellef kurumun Brescia ili, San Faustino Mahallesinde 1000 ada 10 parsel,  10001 ada 11 parsel ve 10002 12 parsel sayılı arsalarda bazı bölümleri arsa sahiplerine bırakılmak üzere üç adet kat karşılığı inşaat işi bulunmaktadır. Kurum 2010 vergilendirme döneminde söz konusu kat karşılığı inşaat işlerinde kullanmak üzere toplam 2.500.000 TL tutarında inşaat malzemesi satın almıştır. İşletmenin kat karşılığı inşaat işinde kullandığı inşaat malzemelerine ilişkin önceki dönemden devreden ve dönem içinde satın alınan ilk madde ve malzemeler aşağıdaki tabloda gösterilmiştir.

Hammadde Dengesi	(TL)
Dönem Başı Stok	480.000
Dönem İçi Alış(+)	3.400.000
Alış İadeleri (-)	(250.000)
TOPLAM	3.630.000
İmalat (-)	2.500.000
Dönem Sonu Stok	1.130.000

Mükellef kurum Brescia ili, San Faustino Mahallesinde 1000 ada 10 parseldeki inşaat işini 2010 vergilendirme döneminde tamamlayarak bu inşaata ait 1.900.000 TL tutarındaki maliyetleri mamuller hesabına almış olup, sözleşme gereği arsa sahiplerine ait 4 adet, şirkete ait 7 adet bağımsız bölümün fatura düzenlemek suretiyle teslimini gerçekleştirmiştir. Dönem içinde satılan mamul maliyetleri ile mamul hareketleri incelenmiş ve sonuçlar aşağıdaki tabloya özet halinde aktarılmıştır.

Mamul Mal Dengesi	Toplam m²	Mamul (TL)
Dönem Başı Stok	0	0,00
Yıl İçi Üretim (+)	1.900	1.900.000
TOPLAM	1.900	1.900.000
Yıl İçi Satışlar (-)	1.100	1.100.000
Dönem Sonu Stok	800	800.000

 

 

 

 

b) Yılara Sari İnşaat İşleri

Mükellef kurum yıllara sari inşaat ve taahhüt işlerinin hasılat ve giderlerini diğer işlerinden ayrı olarak takip etmekte, ortak genel giderler ise ilgili mevzuat hükümlerine uygun olarak dağıtılmaktadır. Yıllara sari inşaat işlerinin hasılat ve giderleri ise geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarihte sonuç hesaplarına intikal ettirilmektedir.

Müşavirliğimizce ilgili dönemde yapılan denetimler ve incelemelere göre mükellef kurumun 2010 yılı itibariyle 5 adet yıllara sari işinin tamamlandığı anlaşılmış olup, bu işlere ilişkin gelir ve giderler sonuç hesaplarına aktarılarak 2010 kurumlar vergisi beyannamesine dahil edilmiştir. 2010 döneminde tamamlanan yıllara sari inşaat işlerinin geçici kabul tarihleri, toplam maliyetleri ve edinilen hak ediş tutarları aşağıdaki tabloda gösterilmiştir.

İşin Adı	Geç. Kab. Tarihi	Maliyetler	Hak edişler
………………….. İnşaat İşi	01.01.2010	4.500.000	4.000.000
………………….. İnşaat İşi	07.03.2010	2.500.000	2.550.000
………………….. İnşaat İşi	09.05.2010	12.000.000	12.550.000
………………….. İnşaat İşi	11.11.2010	1.000.000	900.000
………………….. İnşaat İşi	31.12.2010	900.000	500.000
	TOPLAM	22.900.000	20.500.000

Kurumun devam etmekte olan bir adet yıllara sari inşaat işi bulunmakta olup, …………..İnşaat işi ile ilgili olarak 2010 hesap döneminde toplam  978.000 TL harcama yapılmış 1.025.000 TL tutarında ise hak ediş ödemesi alınmıştır. Bu işe ilişkin harcama tutarları 170 Yıllara Yaygın İnşaat ve Onarım Maliyetleri hesabı ve gelirleri ise 350 Yıllara Yaygın İnşaat ve Onarım Hakediş Bedelleri hesabında izlenmektedir. İnşaata ilişkin geçici kabulün idarece onaylandığı tarihte bu inşaat işine ilişkin gelir ve giderler gelir tablosuna aktarılacak ve aynı döneme ait kurumlar vergisi beyannamesi ile beyan edilecektir.

Yapılan inceleme ve hesaplamalar sonucunda mükellef kurumda inşaatta kullanılan ilk madde ve malzemelerle ilgili birim sarfların sektör ortalamaları sınırları içinde bulunduğu, sarf edilen girdi miktarları ile tamamlanan işler arasında herhangi bir uyumsuzluğun mevcut olmadığı kanısına varılmıştır. Öte yandan dönem sonu hammadde stoklarının ve yılsonu mamul stoklarının değerlenmesinde Vergi Usul Kanununun değerleme hükümlerine uygun hareket edildiği gözlenmiştir.

E- Amortismanlar

Mevzuat hükümlerine uygun olarak yapılan hesaplamalar sonucunda şirkette 500.000 TL tutarında cari yıl amortismanı tespit edilmiştir. Yapılan çalışmalarda, amortismana tabii iktisadi kıymetlerin şirketin sahipliğinde olduğu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğlerine uygun olarak yasal defter, belgelere kaydedildiği anlaşılmıştır. Kurumun 2010 döneminde satın aldığı 380.000 TL tutarındaki iktisadi kıymetin faydalı ömürleri 333, 339, 365, 389 ve 399  nolu VUK genel tebliğlerindeki oranlar baz alınmak suretiyle belirlenmiş olup, 2010 döneminde aktife giren iktisadi kıymetler için toplam 70.000 TL amortisman ayrılmıştır.

Kurumun dönem içinde ayırmış olduğu amortismana ilişkin bilgiler aşağıdaki tablolarda özetlenmiştir.

Cinsi	Aktif Değeri	Amortisman	2010 Yılı Girişleri	2010 Yılı Ayr. Amort.
Binalar	1.000.000	20.000	0,00	0,00
Tesis Mak. Ve Cihazlar	300.000	50.000	50.000	5.000
Taşıtlar	2.500.000	340.000	300.000	60.000
Demirbaşlar	225.000	70.000	20.000	4.000
Diğ. Mad. Olm. Dur. Var.	100.000	20.000	10.000	1.000
Toplam	4.125.000	500.000	380.000	70.000

 

Kurumun maddi duran varlıklar ile maddi olmayan duran varlıklar için hesaplanan toplam 500.000 TL amortisman ve itfa payı tutarlarının gider ve maliyet hesaplarına dağılımı aşağıdaki gibi gerçekleşmiştir.

 

AÇIKLAMA	M.D.V. AMORT.	M.OLM.D.V. AMORT.	TOPLAM TUTAR
730- Genel Üretim Giderleri	100.000		100.000
740-  Hizmet Üretim Maliyeti	300.000		300.000
760-Paz., Satış ve Dağ. Giderleri	50.000		50.000
770-Genel Yönetim Giderleri	45.000	5.000	50.000
TOPLAM	450.000	5.000	500.000

F) Bağlı Ortaklıklardan Temettü Gelirleri

Mükellef kurum 2008 vergilendirme döneminde Brescia Şehir Stadyumu İnşaat  İşi’ni tamamlamak üzere ilgili mevzuat hükümlerine uygun olarak, Brescia Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün 555 666 7777 sicil numarasında kayıtlı mükellefi Brescia İnş. ve İnş. Malz. Ltd. Şti. ile birlikte A.C. Milan-Brescia Adi Ortaklığı’nı kurmuş olup, firma bu ortaklığın %80 hissedarıdır. İş ortaklığı anılan işi 2010 vergilendirme döneminde tamamlamış olup, toplam 2.500.000 TL tutarında kar hasıl olmuştur. Buna göre mükellef kurumun hissesinde düşen 2.000.000 TL bağlı ortalık temettü kazancı olarak değerlendirilmiş ve cari dönemde elde ettiği bağlı ortaklık kazançlarını “641-Bağlı Ortaklıklardan Temettü Gelirleri” hesabına alacak kaydederek muhasebeleştirmiştir.

 

G) Örtülü Sermaye ve Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Yönünden İnceleme

Örtülü sermaye ve transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı konusunda 5520 sayılı kanunda gerekli tanımlamalar yapılmış 1 sayılı kurumlar vergisi genel tebliği ile 1 sayılı transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı hakkında genel tebliğde geniş açıklamalar yapılmıştır.  İlgili mevzuat hükümleri gereğince ilişkili kişi, kurum ve kuruluşlarla yapılan mal, hizmet alımları, her türlü borç alış-verişi ilgili açıklamalar çerçevesinde incelenmiş olup;  varlıklar, ilişkili kişiler ve hizmetlere ilişkin olarak toplam 790.000 TL’lik alım ve 1.500.000 TL’lik satım işlemi gerçekleştirdiği tespit edilmiştir.

Mükellef kurum alım işlemlerinin tamamı için karşılaştırılabilir fiyat yöntemini, satım işlemlerinin 500.000 TL tutarındaki kısmı için karşılaştırılabilir fiyat yöntemini bakiye 1.000.000 TL tutarındaki kısmı için ise maliyet artı yöntemini kullanmıştır. Bütün bu işlemlerde emsallere uygunluk ilkesine riayet edildiği görülmüştür.

H- Ticari Kardan Mali Kara Ulaşılması, Tahakkuk Eden ve Ödenecek Vergilerin Hesaplanması :

1) Kurumlar Vergisinin Hesabı:

Mükellef kurumun Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğine göre oluşan ticari karından hareketle vergi kanunları açısından Kanunen Kabul edilmeyen Giderler ile tahakkuk etmemiş gelir unsurları ve matrahtan indirilmesi gereken diğer kalemler dikkate alınmak suretiyle Kurumlar Vergisi Matrahı aşağıdaki şekilde hesaplanmış olup, Kurumlar vergisi beyannamesinde yer alan ilgili tutarlar ile tarafımızdan yapılan hesaplamalar birbirini teyit etmektedir.

	AÇIKLAMA	TUTAR (TL)
1)	Ticari Zarar		(950.000)
2)	İlaveler		250.000
3)	Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler	250.000
4)	Kar ve İlaveler Toplamı		(700.000)
5)	Cari Yıla Ait Zarar ve İndirimler Toplamı		(950.000)
6)	Zarar		(700.000)
7)	Mali Zarar		700.000
12)	Hesaplanan Kurumlar Vergisi  (11 x %20)		0,00
13)	Yıl İçinde Kesinti Yoluyla Ödenen Vergiler		1.015.000
14)	Ödenen Geçici Vergiler		15.000
15)	Mahsup Edilecek Vergiler Toplamı(4+5)		1.030.000
16)	İadesi Gereken Kurumlar Vergisi		1.030.000

2) Tevkif Suretiyle Kesilen Vergiler İle Ödenen Geçici Vergilerden Mahsubu Gereken Tutarların İncelenmesi:

Raporumuzun III/İ-1 bölümünde belirtildiği üzere kurumun cari dönemde mali karı oluşmamış olup, geçici vergi beyannamelerine ilişkin bilgiler aşağıdaki tabloda özetlenmiştir.

Dönemi	Geçici Vergi Matrahı	Hesaplanan Geçici Vergi	Mahsup Edilecek V.	Ödenecek Geçici Vergi
2010/1	0,00	0,00	0,00	0,00
2010/2	20.000	4.000	0,00	4.000
2010/3	75.000	15.000	4.000	11.000
2010/4	0,00	0,00	0,00	0,00

Mükellef kurumun beyannameye dahil kazançlar üzerinden cari dönem için tevkif suretiyle kesilen vergiler toplamı 1.015.000 TL olup, bu tutarın 615.000 TL tutarındaki kısmı kurumun üstlendiği ve 2010 döneminde geçici kabulleri yapılan taahhüt işleriyle ilgilidir. Bakiye 400.000 TL ise A.C. Milan-Brescia Adi İş Ortaklığı’ndan yapılan stopajlardan kurumun payına düşen kısımdır. İlgili tutarlar hesaplanan kurumlar vergisinden mahsup edilmiş olup, şirketin mahsuba konu tevkif yoluyla vergilere ilişkin bilgiler aşağıda gibidir. Kesinti yapan kurumlardan alınan, yapılan tevkifatları ve dönemlerini gösteren belgeler ektedir(Ek:6).

Adı Soyadı/Unvanı	Vergi Kimlik No	Kesilen Vergi Dön.	Brüt Tutar	Vergi Tutarı
……………… İnşaat İşi		01/2007-03/2010	4.000.000	120.000
……………….İnşaat İşi		06/2008-05/2010	2.550.000	76.500
……………….İnşaat İşi		09/2006-10/2010	12.550.000	376.500
……………..   İnşaat İşi		08/2009-12/2010	900.000	27.000
……………….. İnşaat İşi		06/2009-01/2010	500.000	15.000
A.C. Milan-Brescia Adi Ort. İşi		07/2008-09/2010	2.000.000	400.000
		TOPLAM		1.015.000

SONUÇ:

Milano Vergi Dairesinin 189 189 1899 hesap numaralı mükellefi olan AC Milan İnşaat Taahhüt ve İnşaat Malzemeleri  Sanayi Ticaret Anonim Şirketi ‘nin 2010 yılı hesap ve işlemlerinin vergi mevzuatına uygunluğu Vergi Usul Kanunu ile 3568 Sayılı Kanun ve bu Kanuna ilişkin düzenlemeler açısından incelenmiş ve;

1-   Defter kayıtlarına dayanak teşkil eden belgelerin usulüne ve gerçeğe

uygun olduğu,

2-   Defter kayıtlarının Vergi Usul Kanunu, Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğleri ve genel muhasebe ilkeleri doğrultusunda tutulduğu,

3-   Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğlerine göre şirketin dönem zararının 950.000 TL olması gerektiği,

4-   Kurum ticari zararında 250.000 TL tutarındaki KKEG’in eklenmesinden sonra kurum mali zararının 700.000 TL’na tekabül ettiği ,

5-   Kurumun 1.015.000 TL tutarındaki Tevkif suretiyle kesilen vergiler 15.000 TL tutarındaki ödenen geçici vergilerin mükellef kuruma iade edilmesi gerektiği

6-  Mükellef kurumun cari işlemlerinin Vergi Mevzuatına ve Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğleri ile genel kabul görmüş muhasebe ilke ve standartlarına uygun olduğu,

 

 

 

 

EKLER

1-      Ticaret Sicili Gazeteleri ve Oda Kayıt Sureti

2-     2010 Yılı Kurumlar Vergisi Beyannamesi Tasdik Sözleşmesi

3-     2010 Yılı Kurumlar Vergisi Beyannamesi

4-     Vergi Dairesi Bilgi İsteme Yazıları ve Karşıt İnceleme Tutanakları

5-     2010 Yılı Ek Mali Tabloları

6-     2010 Yılında Tevkif Suretiyle Kesilen Vergilere İlişkin Dökümler

7-     Yeminli Mali Müşavir Faaliyet Belgesi