Aşağıda, İstanbul YMM Odası ve Ankara YMM Odası’nın yayımlamış oldukları taslakları baz alarak hazırladığım  üretim işletmeleri için kurumlar vergisi tam tasdik rapor örneğini bulabilirsiniz.  Daha önce yine burada ticaret işletmeleri için bir rapor örneği yayımlamıştım. Bu yeni raporda diğer rapordaki bir kaç eksikliği de telafi ettim ve üretim işletmelerine has yeni başlık ve konuları ilgili mevzuat çerçevesinde rapora dahil ettim. Her raporda yeni olayları incelemeye çalışıyorum. Bir sonraki tam tasdik rapor örneğini inşaat işletmeleri için hazırlayıp yine burada yayımlayacağım.

Rapor örnekleri ile ilgili eleştiri ve önerilerinizi yazabilirseniz sevinirim.

YEMİ N L İ   M A L İ    M Ü Ş A V İ R L İ K

Y I L L I K   K U R U M L A R   V E R G İ S İ   B E Y A N N A M E S İ

T A S D İ K    R A P O R U

İncelemeyi Yapan Yeminli Mali Müşavirin	Adı Soyadı		:	Hüseyin ASLAN
	Bağlı Olduğu Oda		:	Barcelona  Y.M.M. Odası
	Büro Adresi		:	…………
	Telefon Numarası		:	XXX
	Faks Numarası		:	XXX
Dayanak Sözleşmenin
	Günü		:	15.01.2010
	Sayısı		:	2010/99
Mükellefin
	Adı-Soyadı (Unvanı)		:	Barcelona FC Spor Malz. Ür. San. Tic. A.Ş.
	İşi		:	Ana Sözleşmede Yazılı Hususlar
	Adresi		:	Avinguda Aristides Maillol, s/n 08028, Barcelona/İSPANYA
	Vergi Dairesi		:	Barcelona
	Vergi Kimlik No		:	189 659 0398
	Telefon Numarası		:	+34 93 496 37 97
	Faks Numarası		:	+ 34 902 1899 00
İnceleme Dönemi			:	2010 Hesap dönemi
Sonuç			:	Raporun “Sonuç” bölümünde açıklanmıştır.

I.               GENEL BİLGİ:

1) Giriş

Barcelona Vergi Dairesinin 189 659 0398 hesap numaralı mükellefi olan Barcelona FC Spor Malzemeleri Üretim Sanayi Ticaret Anonim Şirketi Avinguda Aristides Maillol, s/n08028, Barcelona/İSPANYA adresinde her nevi spor giyim ürünleri, ve malzemelerinin üretimi ve ihracatı işi ile iştigal etmektedir. Kurumun  merkez adresinde başkaca firmaların faaliyeti bulunmamaktadır.

Kurum, Barcelona  Ticaret  Ticaret Sicili’nde 29.11.1899  tarihinde 5000 sicil numarasıyla tescil edilmiş olup, Barcelona  Sanayi Odası’nın  4011-56/250 numaralı üyesidir (Ek:1).

Aşağıdaki tabloda özet bilgileri sunulan 01.05.2009 tarihli kapasite raporu bulunan kurum ayrıca 29.06.1912 tarih ve 309544 sayılı Sanayi Sicil Belgesine sahiptir(Ek:2).

Kapasite Raporunun Tarihi	01.05.2009
Kapasite Raporunun Sayısı	300
Geçerlilik Süresi	10.05.2012

01.05.2009 tarih ve 30 sayılı kapasite raporuna göre üretilecek mamul cinsleri ile yıllık üretim miktarları aşağıda gösterildiği gibidir.

Mamul Cinsi Miktarı

T-Shirt                                                       200.000

Short                                                          300.000

Eşofman Takımı                                          250.000

……………………….                                           ………………

Kurumla aramızda 15.01.2010 tarihinde imzalanan 2010/99 sayılı Yeminli Mali Müşavirlik Denetim ve Tasdik Sözleşmesi  uyarınca firmanın hesapları düzenli aralıklarla tarafımızdan incelenmiş ve bu tasdik raporu düzenlenmiştir. Firma ile ilgili diğer bilgilere aşağıda yer verilmiştir(Ek:3).

2) İletişim Araçları

Mükellef kurumun yasal defterlerine kayıtlı bulunan iletişim araçları aşağıda gösterilmiştir.

İletişim Aracı	Numarası	Kayıtlı Olduğu Kurum
Telefon	+34 93 496 37 97	Barcelona A.Ş.
Fax	+ 34 902 1899 00	Barcelona A.Ş.

3) Şirketin Ortakları ve Sermayesi

Sermayesi 5.000.000 TL olan kurumun ortaklarına ilişkin bilgiler ve ortaklık payları aşağıdaki tabloda gösterilmiştir.

Adı Soyadı	Sermayesi		T.C. Kimlik Numarası	İkametgah Adresi
	Payı (%)	Tutar (TL)
Lionel Messi	45	2.250.000	101 101 10 101	ARJANTİN
David Villa	25	1.250.000	070 070 07 070	İSPANYA
Zlatan İbrahimovic	10	500.000	090 090 09 090	İSVEÇ
Daniel Alves	10	500.000	020 020 20 202	BREZİLYA
Carles Puyol	10	500.000	050 050 50 505	İSPANYA

4) İş Hacmi Ve Çalışan İşçi Sayısı

Kurumun tasdik dönemi içerisinde istihdam ettiği aylık ortalama personel sayısı 111 kişi olup, 2010 döneminde çalıştırdığı işçi sayıları aylar itibariyle aşağıdaki tabloda gösterilmiştir. İşletmenin 2010 hesap dönemindeki net satışlarının tutarı ise 5.000.000 TL’dir.

Ocak	111	Temmuz	111
Şubat	111	Ağustos	111
Mart	111	Eylül	111
Nisan	111	Ekim	111
Mayıs	111	Kasım	111
Haziran	111	Aralık	111

5) İş Merkezi, Şube Ve Depolar

Kurumun  iş merkezi Avinguda Aristides Maillol, s/n
08028, Barcelona/İSPANYA olup, şubelerine ilişkin bilgiler aşağıdaki tabloda gösterilmiştir. Kurumun  merkez adresinde başkaca firmaların faaliyeti  bulunmamaktadır.

Şube Adı	Adresi
Fabrika
Madrid Şubesi
Valencia Şubesi

6) Yatırım Teşvik ve Dahilde İşleme İzin Belgeleri

İncelenen dönemde şirketin, Başbakanlık Hazine Müsteşarlığı, Teşvik ve Uygulama Genel Müdürlüğü’nden alınan 01.01.2009 tarih ve 100000 no.lu yatırım teşvik belgesinin olduğu, dahilde işleme izin belgesinin ise bulunmadığı anlaşılmıştır(Ek:4).

7) Kullanılan Krediler

Firmanın inceleme döneminde kullandığı kredilere ilişkin bilgiler aşağıdaki gibidir.

Banka – Şube	Kredi Türü	Tutar	31.12.2009 İtibariyle Bakiyesi

8 ) Tasdik Dönemine İlişkin Bilanço ve Gelir Tablosu :

Tasdik dönemine ilişkin Kurumlar vergisi beyannamesi ve ekleri Raporumuz  ekinde sunulmuştur.(Ek:5).

9) Muhasebe Sorumluları

Şirketin muhasebesinden, SMMM Bojan KRKİC sorumludur. Muhasebe sorumlusunun 3568 sayılı yasaya göre ruhsatı mevcut olup, ruhsat numarası 1001’dir.

II. USUL İNCELEMELERİ

A-Mükellefin Belge Ve Kayıt Düzenine İlişkin Bilgiler

1-Yasal Defterlerin Tasdikine İlişkin Bilgiler

Şirketin 2010 yılında tutmuş olduğu yasal defterlerin tasdikine ilişkin bilgiler aşağıda gösterilmiştir.

DEFTER ADI TASDİK TARİHİ YEVMİYE NO TASDİK MAKAMI

Yevmiye                 30.12.2009                      1001              Barcelona 11. Noteri

Kebir                        30.12.2009                     1002              Barcelona 11. Noteri

Envanter                30.12.2009                      1003              Barcelona 11. Noteri

2-Belgelere İlişkin Bilgiler

Defter kayıtlarına dayanak teşkil eden belgelerin usul hükümlerine uygun olarak düzenlendiği, tamamen gerçeği yansıtmakta olduğu ve tasdiki zorunlu olanların süresinde tasdik ettirildiği anlaşılmıştır.

3-Kayıt Nizamı Ve Muhasebe Sistemine İlişkin Bilgiler

Defter kayıtlarının V.U.K.’nun kayıt nizamına ilişkin hükümlerine, Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğleri ile genel kabul görmüş muhasebe ilke ve standartlarına uygun olduğu, Türk Lirası esasına göre gereken açıklıkla süresinde yapıldığı anlaşılmıştır.

4-Beyannamelere İlişkin Bilgiler

Yıl içinde verilmesi gereken Katma Değer, Muhtasar ve Damga Vergisi Beyannamelerinin vergi mevzuatına uygun olarak düzenlendiği ve süresinde ilgili vergi dairesine verildiği anlaşılmıştır. Sözü edilen beyannamelerindeki bilgiler, vergi mevzuatına uygun  olup, verilen düzeltme beyannameleri aşağıdaki gibidir.

TÜRÜ	DÖNEMİ	GEREKÇESİ
1.No.lu KDV Beyannamesi	Haziran/2010	İndirim tutarının sehven fazla yazılması
Damga Vergisi Beyannamesi	Temmuz/2010	Damga vergisi matrahının sehven eksik beyan edilmesi
1.No.lu KDV Beyannamesi	Ağustos/2010	Devreden KDV tutarının sehven fazla beyan edilmesi
1.No.lu KDV Beyannamesi	Kasım/2010	İndirim tutarının sehven fazla yazılması
1.No.lu KDV Beyannamesi	Aralık/2010	İndirim tutarının sehven fazla yazılması
Geçici Vergi Beyannamesi	IV. Dönem	Gider tutarının sehven fazla yazılması
KV Beyannamesi	2010	Gider tutarının sehven fazla yazılması

B-Denetleme Yöntemine İlişkin Bilgiler

1-Araştırma Ve İncelemenin Planlanması

Tam tasdik kapsamı ve zamanlaması göz önüne alınmak sureti ile çalışmaların doğru bir biçimde yönlendirilmesi, sistematik bir tarzda yürütülmesi ve hedeflenen amaca ulaşması için gerekli planlama yapılmıştır. Bu planlamaya ilişkin olarak;

-İşletme organizasyon yapısı, iç denetim sistemi, çalışma şekli ve iş akışı ile firmanın içinde bulunduğu sektördeki konumu ve etkinliği konularında gerekli araştırmalar yapılmıştır.

-İşletme içinde belirli dönemler itibariyle düzenlenen mali tablolar,önceki döneme ait çalışma kağıtları ve notları düzenlenmiş bulunan tasdik raporları ve diğer raporlar gözden geçirilmiştir.

-İşletmenin uyguladığı muhasebe politikası incelenmiş, bunların yayınlanmış muhasebe standart ve ilkelerine uygun olduğu görülmüştür.

-Tasdik çalışması sırasında bilgi alınabilecek ve verileri hazırlayacak işletme personeli belirlenmiş ve bunlar arasında gerekli işbirliği ve koordinasyon sağlanmıştır.

Araştırma ve incelemenin planlanması aşamasında firmanın ticaret işletmesi olması özelliğine ek olarak büyüklüğü, çalışanlarının sayısı ve kendine özgü yapısal özellikleri göz önüne alınmıştır.

3-Kanıt Toplama Teknikleri

Tasdik konusu ve kapsamı ile ilgili olarak kanıtın nitelik ve nicelik açısından önemi, hatalı veya hileli olma riski, güvenilirliği gibi hususlar göz önüne alınarak yeterli miktarda kanıt toplanmıştır.

Kanıt toplanmasını gerekli kılan amaç doğrultusunda;

-Tüm varlık, kaynak, gelir ve giderlerin gerçeği yansıttığı ve bunlara ilişkin bütün işlemlerin doğru olarak kaydedildiği,

-Mali tablolara yansıtılması gereken bütün işlem ve hesapların ilgili tablolarda gerçek şekli ile yer aldığı,

-Varlıklara ilişkin hakların ve borçlara ilişkin yükümlülüklerin işletmeye ait olduğu,

Fiili durum ve belgeler esas alınarak saptanmıştır.

3-Uygulanan İnceleme Testleri, İzlenen İnceleme Yöntem Ve Teknikleri

Tasdik çalışmalarının yürütülmesi sırasında sayım ve envanter incelemesi, belge incelemesi, bilgi toplama, doğrulama, karşılaştırma ve puantaj ve analitik inceleme yöntemleri kullanılarak sonuca ulaşılmıştır.

Tam tasdik hizmeti verilen mükellefin defter ve belgeleri aylık olarak ve geçici vergi dönemleri itibari ile  denetime tabii tutulmuştur. Denetimler muhasebe kaydına esas olan belgelerin sondaj metodu ile kontrolü şeklinde gerçekleştirilmiştir.

İnceleme yöntem ve tekniklerine ilişkin uygulamalar esnasında firmanın ticaret işletmesi olması özelliği yanında büyüklüğü,ilişkide bulunduğu firma ve kurumların sayısı v.s. gibi faktörler göz önünde tutularak kullanılacak denetim yöntem ve tekniğine karar verilmiştir.

Sonuç olarak yukarıda çerçevesi çizilen denetim ve incelemeler esnasında yeterli miktarda ve güvenilir nitelikte kanıt toplanmış olup,izlenen denetleme yöntem ve tekniğinin tasdik edilen beyanname ve buna ek mali tablo ve bildirimlerin gerçeği yansıtması açısından uygun ve yeterli olduğu kanısına varılmıştır.

III. HESAP İNCELEMELERİ

A-Mal Ve Hizmet Alış Ve Satış Faturaları

Mükellef kurumun 2010 defter ve belgeleri üzerinde yapılan incelemeler sonunda mal ve hizmet alış faturaları ile satış faturalarının gerçeği yansıtmakta olduğu anlaşılmıştır. Hesap dönemi içinde yapılan düzenli denetimler sırasında alış ve satış faturaları tarafımızdan örnekleme olarak gözden geçirilmiş değer ve miktar yönünden herhangi bir uyumsuzluk olmadığı kanaatine varılmıştır. Mal ve hizmet alış ve satışlarına ilişkin ödeme ve tahsilatlarda Vergi Usul Kanunu düzenlemeleri çerçevesinde işlem yapıldığı saptanmıştır. Kanunların verdiği yetki sınırları içinde bu rapor konusu ile ilgili olarak mal/hizmet alışı yapılan firmalar hakkında bilgi istenmiş ve toplam 35 farklı firmaya karşıt inceleme yapılmıştır. Söz konusu karşıt inceleme tutanakları ve bilgi verme yazıları Müşavirliğimiz dosyasında muhafaza edilmekte olup vergi dairelerinden gelen cevabi yazıların birer örnekleri Raporumuz ekinde sunulmuştur(Ek:6)

B-Nakit Akış ve Borç-Alacak İlişkileri

Nakit ödemeleri ve borç alacak ilişkileri, mal ve hizmet akımı ticari-mali organizasyon ile uyumlu olup, şirket ana sözleşmesinde belirtilen amaçlar doğrultusunda bankalar ve diğer finans kuruluşları ile ilişkiler kurulmaktadır. Banka hesap bakiyelerinin teyitlerinin alınmış ve gerekli mutabakatların sağlanmış olduğu tespit edilmiştir. Kurumun hesabının bulunduğu bankalar ile itibariyle hesap bakiyelerinin uyumlu olduğu görülmüştür.

C- Bilanço ve Gelir Tablosu

Bilançoda yer alan kalemlerin ve Gelir tablosunda yer alan gelir ve giderlerin defter kayıtlarını tam ve doğru olarak yansıtmakta olduğu ve Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğlerinde belirtilen ilkelere uygunluk arz ettiği saptanmıştır. Gider Kalemleri arasında yer alıp dönem karını direkt olarak etkileyen ve hesaplama özelliği olan kalemlerin mevzuat hükümlerine uygun olarak hesaplandığı anlaşılmış olup, bunlar arasından önem arz eden kalemlere ilişkin bilgiler aşağıdaki gibidir.

– Kurumun yıl içinde 250.000.-TL tutarındaki Real Madrid Sportif A.Ş.’den olan ticari alacakları da şüpheli hale gelmiş olup, kurum bu ticari alacaklara ilişkin olarak yıl içinde 2010/1000 dosya numarası ile yıl içinde icra takibine başlamış ise de Madrid  7. İcra Dairesi’nden alınan Borç Ödemeden Aciz Vesikası’na istinaden karşılık ayırmıştır.

Karşılık ayrılan alacaklara ilişkin bilgiler Rapor’a ek yapılmıştır(Ek:7) Ayrıca önceki dönemlerde karşılık ayrılan tutarlardan bu dönemde tahsil edilenler konusu kalmayan karşılıklar hesabına alınmıştır.

– Mükellef kurum, Raporun I-A bölümünde belirtildiği üzere, tekstil ürünleri ve spor malzemelerinin üretimi ve ihracatı ile sözleşmesindeki diğer işler ile iştigal etmektedir. Kurumun dönem içerisinde gerçekleştirdiği işlemler neticesinde satışlarının maliyeti 3.500.000 TL, 2010 yılı net satışları ise 5.000.000 TL olmuştur. Ticari faaliyetleri neticesinde satışı gerçekleştirilen ürünlere ilişkin gerek satış, gerekse satışa ilişkin maliyet tutarları kayıtlara intikal ettirilmiş olup, şirketin 2010 üretim faaliyetleri ile ilgili detaylı açıklamalar Raporumuzun III-E bölümünde yapılmıştır.

Mükellef Kurumun ticari mal stoklarının değerlenmesinde gerçek maliyet usulünü kullandığı ve Vergi Usul Kanununun değerleme hükümlerine uygun hareket ettiği gözlenmiştir.

Yukarıdaki tutarlar dikkate alındığında mükellef kurumun brüt satış kârı 1.500.000 TL’ye tekabül etmektedir.  Kurumun faaliyet giderleri 450.000.-TL olup, bu tutarın 250.000TL’lik kısmı Pazarlama Satış Dağıtım Giderleri’nden bakiye 200.000 TL tutarındaki kısmı ise Genel Yönetim Giderlerinden oluşmaktadır. Bu durumda mükellef kurumun faaliyet karı 1.050.000 TL’na tekabül etmektedir. Mükellef kurumun diğer faaliyetlerden olağan gelir ve karlar kalemi 3.000.000-TL’ olup, bu tutarın 200.000-TL’lik kısmı İştiraklerden Temettü Geliri, 2.137.500 TL tutarındaki kısmı Menkul Kıymet Satış Karları, 400.000 TL’lik kısmı faiz gelirleri ve 262.500-TL’lik kısmı ise kur farkı gelirlerinden oluşmaktadır. Kurumun diğer muhtelif gelir-gider kalemleri de dikkate alındığında kurumun ticari karı 3.150.000 TL’na tekabül etmektedir.

D- Ek Mali Tablolar

a) Satışların Maliyeti Tablosu

DİMM Giderleri		2.727.420
Direkt İşçilik Giderleri		800.000
Genel Üretim Giderleri		907.080
Yarı mamul Kullanımı		(549.500)
Dönembaşı Stok (+)	197.920
Dönemsonu Stok (-)	747.420
ÜRETİLEN MAMÜL MALİYETİ			3.885.000
Mamul Stoklarında Değişim		(385.000)
Dönembaşı Stok (+)	427.350
Dönemsonu Stok (-)	812.350
SATILAN MAMUL MALİYETİ			3.500.000
TİCARİ MALLAR MALİYETİ
SATILAN HİZMET MALİYETİ
SATIŞLARIN MALİYETİ			3.500.000

Mükellef Kurum Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğlerinde öngörülen limitleri aştığından Ek Mali Tabloların düzenlenmiş olduğu ve bu tablolarda yer alan bilgilerin doğruyu ve gerçeği yansıttığı görülmüştür.(Ek:8)

E- Üretim ve Mal Hareketlerinin Analizi

a- Üretimin Analizi:

Müşavirliğimizce yapılan incelemeler ve hesaplamalar sonucunda mükellef kurumun 2010 hesap dönemi içinde toplam 250.000 metre kumaş 120.000 kg iplik ile 907.080 TL tutarında muhtelif yardımcı malzemeyi üretimde kullandığı tespit edilmiştir. İşletmenin üretimde kullandığı temel hammaddelere ilişkin önceki dönemden devreden ve dönem içinde satın alınan ilk madde ve malzemeler aşağıdaki tabloda gösterilmiştir.

Mamul Mal Dengesi	Kumaş(Br)	Kumaş TL	İplik (Br)	İplik(TL)
Dönem Başı Stok	25.000	100.000	12.000	97.920
Dönem İçi Alış(+)	350.000	1.400.000	158.000	1.290.330
Alış İadeleri (-)	30.000	120.000	5.000	40.830
TOPLAM	345.000	1.380.000	165.000	1.347.420
İmalat (-)	250.000	1.000.000	120.000	980.000
Dönem Sonu Stok	95.000	380.000	45.000	367.420

Yıl içinde gerçekleştirilen imalatlar neticesinde firmanın 450.000 adet üretim gerçekleştirdiği 400.000 adet ürünün ise satıldığı belirlenmiştir Dönem içinde satılan mamul maliyetleri ile mamul hareketleri incelenmiş ve sonuçlar aşağıdaki tabloya özet halinde aktarılmıştır.

Mamul Mal Dengesi	Mamul (Adet)	Mamul (TL)
Dönem Başı Stok	55.000	427.350
Yıl İçi Üretim (+)	500.000	3.885.000
TOPLAM	555.000	4.312.350
Yıl İçi Satışlar (-)	450.000	3.500.000
Dönem Sonu Stok	105.000	812.350

Yapılan inceleme ve hesaplamalar sonucunda mükellef kurumda imalatta kullanılan ilk madde ve malzemelerle ilgili birim sarfların kapasite raporu ve sektör ortalamaları sınırları içinde bulunduğu, sarf edilen girdi miktarları ile üretilen mamul miktarları arasında herhangi bir uyumsuzluğun mevcut olmadığı kanısına varılmıştır. Öte yandan üretilen mamullerin bünyesine giren ilk madde ve malzemelerin, yıl sonu mamul stoklarının ve hariçten alınan mal stoklarının değerlenmesinde Vergi Usul Kanununun değerleme hükümlerine uygun hareket edildiği gözlenmiştir.

E- Amortismanlar

Mevzuat hükümlerine uygun olarak yapılan hesaplamalar sonucunda şirkette 400.000 TL tutarında cari yıl amortismanı tespit edilmiştir. Yapılan çalışmalarda, amortismana tabii iktisadi kıymetlerin şirketin sahipliğinde olduğu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğlerine uygun olarak yasal defter, belgelere kaydedildiği anlaşılmıştır. Kurumun 2010 döneminde satın aldığı 700.000 TL tutarındaki iktisadi kıymetin faydalı ömürleri 333, 339, 365, 389 ve 399  nolu VUK genel tebliğlerindeki oranlar baz alınmak suretiyle belirlenmiş olup, 2010 döneminde aktife giren iktisadi kıymetler için toplam 70.000 TL amortisman ayrılmıştır.

Kurumun dönem içinde ayırmış olduğu amortismana ilişkin bilgiler aşağıdaki tablolarda özetlenmiştir.

Cinsi	Aktif Değeri	Amortisman	2010 Yılı Girişleri	2010 Yılı Ayr. Amort.
Binalar	2.500.000	50.000	0,00	0,00
Tesis Mak. Ve Cihazlar	2.000.000	200.000	525.000	39.500
Taşıtlar	500.000	100.000	150.000	27.000
Demirbaşlar	225.000	45.000	15.000	2.500
Diğ. Mad. Olm. Dur. Var.	25.000	5.000	10.000	1.000
Toplam	5.250.000	400.000	700.000	70.000

Kurum, yıl içinde 3 adet makine satışından elde ettiği 15.000-TL’lik karı VUK’un 328 maddesine göre pasifte yer alan özel fonlar hesabında dikkate almış olup, bu karın 3.000-TL’lik kısmını yeni iktisap edilen taşıtların amortismanına mahsup etmiştir. Kalan 12.000-TL’lik tutar özel fonlar hesabında takip edilmektedir. Ayrıca kurumun maddi duran varlıklar ile maddi olmayan duran varlıklar için hesaplanan toplam 700.000 TL amortisman ve itfa payı tutarlarının gider ve maliyet hesaplarına dağılımı aşağıdaki gibi gerçekleşmiştir.

AÇIKLAMA	M.D.V. AMORT.	M.OLM.D.V. AMORT.	TOPLAM TUTAR
730- Genel Üretim Giderleri	275.000		275.000
760-Paz., Satış ve Dağ. Giderleri	75.000		75.000
770-Genel Yönetim Giderleri	45.000	5.000	50.000
TOPLAM	395.000	5.000	400.000

F-İstisna , İndirim ve Bağışlar

1) İştirak Kazançları İstisnası ((5/1-a Md.):

K.V.K. 5/1-a maddesi hükmü gereğince Tam mükellefiyete tâbi başka bir kurumun sermayesine katılmaları nedeniyle elde ettikleri kazançlar ve/veya bu kurumların   kârına katılma imkânı veren kurucu senetleri ile diğer intifa senetlerinden elde ettikleri kârlar kurumlar vergisinden müstesnadır.  İstisnaya konu iştirak kazancı, esas itibarıyla kazancın elde edildiği ilk kurumda kurumlar vergisine tabi tutulduğundan, kazancın kâr dağıtımı yoluyla intikali sağlanan diğer kurumlarda da kurumlar vergisine tabi tutulmasının önüne geçilmek istenmiştir.

Mükellef kurum 2010 vergilendirme döneminde aşağıdaki tabloda icmali yapılan toplam 200.000 TL tutarında iştirak kazancı elde etmiş olup,  cari dönemde elde ettiği iştirak kazançlarını “640-İştiraklerden Temettü Gelirleri” hesabına alacak kaydederek muhasebeleştirmiştir. Firma istisna konusu 200.000 TL’yi beyannamenin zarar olsa dahi indirilecek istisna ve indirimler başlıklı bölümünde kurum kazancından indirmiştir.

KAZANCIN ELDE EDİLDİĞİ İŞTİRAK	İŞTİRAK KAZANCI (TL)
Deportivo Sportif A.Ş.	40.000
Mallorca Spor Ürünleri A.Ş.	50.000
Daniel Guiza  Okçuluk Ürünleri Paz. Tic. A.Ş.	110.000
TOPLAM	200.000

2) Yurt Dışı İştirak Hisseleri Satış Kazancı İstisnası (5/1-c Md.):

KVK’nun 5/1-c hükmüne göre, Kazancın elde edildiği tarih itibarıyla aralıksız en az bir yıl süreyle nakit varlıklar dışında kalan aktif toplamının % 75 veya daha fazlası, kanunî veya iş merkezi Türkiye’de bulunmayan anonim veya limited şirket niteliğindeki şirketlerin her birinin sermayesine en az % 10 oranında iştirakten oluşan tam mükellefiyete tâbi anonim şirketlerin, en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan yurt dışı iştirak hisselerinin elden çıkarılmasından doğan kurum kazançları urumlar vergisinden vergiden istisna edilmiştir.

Bu bağlamda mükellef kurumun yurtdışı iştiraklerinin bilanço değeri 7.000.000 TL nakit varlıklar dışında kalan aktif toplamı ise 9.000.000 TL olup, bu tutarlar bir yıl boyunca değişiklik göstermemiştir. Buna göre şirketin iştiraklerinin değeri, nakit varlıklar dışında kalan aktif toplamının (7.000.000/9.000.000) %77’sine tekabül etmektedir.

Sermayelerine iştirak edilen tam mükellef olmayan anonim şirket mahiyetindeki kurumların sermayeleri ve mükellef kurumun iştirak payları ise aşağıdaki gibidir. Aşağıdaki tabloda görüldüğü üzere mükellef kurum yurdışı iştiraklerinin her birinin sermayesine en az %10 iştirak etmektedir.

Dar Mükellef Kurum	Sermaye Tutarı	Barcelona A.Ş.’nin Sermaye Payı	2010 Satış Bedeli
Fulham Sport Co.	20.000.000	2.000.000	2.500.000
Stoke City Sport Co.	15.000.000	2.000.000	2.100.000
Blacburn Rovers Sport Co.	18.000.000	2.000.000	3.500.000
Everton Sport Co.	7.000.000	1.000.000	1.500.000
TOPLAM	60.00.000	7.000.000	9.600.000

Firmanın 2007  yılında 7.000.000 TL’na iktisap ettiği yurt dışı iştirakler hisselerini 2010 hesap döneminde 9.600.000 TL’na sattığı, bu satış işleminden de toplam 2.600.000 TL kar ettiği anlaşılmış olup bu tutar 2010 hesap döneminde gelir tablosu hesaplarına intikal ettirilmiştir. 2011 hesap döneminde ise söz konusu hisselerin satışından elde edilen 2.600.000 TL karın (2.600.000 X 0,75=) 1.950.000 TL tutarındaki kısmı pasifte özel bir fon hesabına aktarılmıştır.

3) İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası (5/1-e Md.):

KVK’nun 5/1-e hükmüne göre, kurumların en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile aynı süreyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından doğan kazançların % 75′lik kısmı (istisnadan yararlanan bu kısmın satışın yapıldığı yılı izleyen beşinci yılın sonuna kadar pasifte özel bir fon hesabında tutulması şartıyla) vergiden istisna edilmiştir.

Bu bağlamda kurum 2007  yılında iktisap ettiği Deportivo Sportif A.Ş. hisselerini 02.01.2010  tarih ve 528798  no.lu fatura ile 400.000 TL’na peşin olarak satmıştır. Maliyet bedeli 150.000 TL olan söz konusu senetlerin satışından elde edilen 250.000 TL kar  sonuç hesaplarına yansıtılmıştır. Bu tutarın (250.000 X 0,75=) 187.500 TL tutarındaki kısmı Kurumlar Vergisi Beyannamesinde Zarar Dahi Olsa İndirilecek İstisna ve İndirimler bölümünde kurumlar vergisi matrahından düşülmüş,62.500 TL ise sonuç hesaplarında kalarak vergilendirilmiştir. 2011 hesap döneminde ise 187.500 TL pasifte özel bir fon hesabına alınmıştır.

4) Eğitim ve Sağlık Tesislerine İlişkin Bağış ve Yardımlar (10/1-ç Md.)

KVK’nun 10/1-ç hükmüne göre Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere kurumlar tarafından eğitim, sağlık ve bakım hizmetlerini geliştirmek ve devam ettirmek amacıyla yapılan harcamaların tamamı kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınabilmektedir.

Mükellef kurum bu kapsamda 150 yataklı bir yurt inşaatını yüklenmiş ve 2010 hesap döneminde toplam 400.000 TL harcamada bulunmuştur. Ayrıca, yine K.V.K. 10/1-ç maddesi kapsamında Barcelona Belediyesi’nin yapımını üstlenmiş olduğu Johan Cruyff Bakım ve Rehabilitasyon Merkezi’ne ilgili mevzuat hükümlerine uygun olarak 150.000 TL tutarında nakdi yardımda bulunmuştur. Şirket toplam 550.000 TL tutarındaki yardımları önce sonuç hesaplarına intikal ettirmiş, kanunen kabul edilmeyen gider olarak beyannameye dahil ettikten sonra ise yine beyannamenin diğer indirimler başlıklı bölümünde kurum kazancından indirmiştir. Müşavirliğimizce yapılan incelemeler neticesinde kurumun bu çerçevede yaptığı  harcamalarının  ilgili mevzuat hükümlerine uygun olduğu, harcamaları tevsik edici belgelerin  kamu kurum ve kuruluşlarının yetkililerince imzalandığı tespit edilmiştir.

G) Örtülü Sermaye ve Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Yönünden İnceleme

Örtülü sermaye ve transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı konusunda 5520 sayılı kanunda gerekli tanımlamalar yapılmış 1 sayılı kurumlar vergisi genel tebliği ile 1 sayılı transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı hakkında genel tebliğde geniş açıklamalar yapılmıştır.  İlgili mevzuat hükümleri gereğince ilişkili kişi, kurum ve kuruluşlarla yapılan mal, hizmet alımları, her türlü borç alış-verişi ilgili açıklamalar çerçevesinde incelenmiş olup;  varlıklar, ilişkili kişiler ve hizmetlere ilişkin olarak toplam 790.000 TL’lik alım ve 1.500.000 TL’lik satım işlemi gerçekleştirdiği tespit edilmiştir.

Mükellef kurum alım işlemlerinin tamamı için karşılaştırılabilir fiyat yöntemini, satım işlemlerinin 500.000 TL tutarındaki kısmı için karşılaştırılabilir fiyat yöntemini bakiye 1.000.000 TL tutarındaki kısmı için ise maliyet artı yöntemini kullanmıştır. Bütün bu işlemlerde emsallere uygunluk ilkesine riayet edildiği görülmüştür.

İ- Ticari Kardan Mali Kara Ulaşılması, Tahakkuk Eden ve Ödenecek Vergilerin Hesaplanması :

1) Kurumlar Vergisinin Hesabı:

Mükellef kurumun Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğine göre oluşan ticari karından hareketle vergi kanunları açısından Kanunen Kabul edilmeyen Giderler ile tahakkuk etmemiş gelir unsurları ve matrahtan indirilmesi gereken diğer kalemler dikkate alınmak suretiyle Kurumlar Vergisi Matrahı aşağıdaki şekilde hesaplanmış olup, Kurumlar vergisi beyannamesinde yer alan ilgili tutarlar ile tarafımızdan yapılan hesaplamalar birbirini teyit etmektedir.

	AÇIKLAMA	TUTAR (TL)
1)	Ticari Kar / Zarar		3.150.000
2)	İlaveler		550.000
	Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler	550.000
4)	Kar ve İlaveler Toplamı		3.700.000
5)	Zarar olsa dahi indirilecek Giderler		2.337.500
	İştirak Kazançları K.V.K. 5/1-a	200.000
	Tam Mükellef Anonim Şirketlerinin Yurtdışı İştirak Hisseleri Satış Kazançları K.V.K. 5/1-c	1.950.000
	*Taşınmaz ve İşt. His. İle Kurucu Sen. K.V.K 5/1-e	187.500
6)	Cari Yıla Ait Zarar ve İndirimler Toplamı		1.362.500
7)	Kar veya Zarar		1.362.500
8 )	Mahsup Edilecek Geçmiş Yıl Zararları		345.000
9)	İndirime Esas Tutar (7-8)		1.017.500
10)	Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisnalar		550.000
	*Eğitim ve Sağlık Tesisleri İle Yurt İnşaatına İlişkin Bağış ve Yardımlar  K.V.K. 10/1-ç	550.000
11)	Mali Kar (9-10)		467.500
12)	Hesaplanan Kurumlar Vergisi  (11 x %20)		93.500
13)	Yıl İçinde Kesinti Yoluyla Ödenen Vergiler		400.000
14)	Ödenen Geçici Vergiler		87.000
15)	Mahsup Edilecek Vergiler Toplamı(4+5)		468.000
16)	İadesi Gereken Kurumlar Vergisi		555.000

2) Tevkif Suretiyle Kesilen Vergiler İle Ödenen Geçici Vergilerden Mahsubu Gereken Tutarların İncelenmesi:

Raporumuzun III/İ-1 bölümünde belirtildiği üzere cari dönemde tahakkuk ettirilerek ödenen ve beyanname üzerinde hesaplanan kurumlar vergisinden mahsup edilen geçici vergi tutarı 87.000 TL olup, geçici vergi beyannamelerine ilişkin bilgiler aşağıdaki tabloda özetlenmiştir.

Dönemi	Geçici Vergi Matrahı	Hesaplanan Geçici Vergi	Mahsup Edilecek V.	Ödenecek Geçici Vergi
2010/1	100.000	20.000	0,00	20.000
2010/2	250.000	50.000	20.000	30.000
2010/3	325.000	65.000	50.000	15.000
2010/4	435.000	87.000	65.000	22.000

Mükellef kurumun beyannameye dahil kazançlar üzerinden cari dönem için tevkif suretiyle kesilen vergiler toplamı ise 400.000 TL’dir. İlgili tutarlar hesaplanan kurumlar vergisinden mahsup edilmiş olup, şirketin mahsuba konu tevkif yoluyla vergilere ilişkin bilgiler aşağıda gibidir. Kesinti yapan kurumlardan alınan, yapılan tevkifatları ve dönemlerini gösteren belgeler ektedir(Ek:9)

Adı Soyadı/Unvanı	Vergi Kimlik No	Kesilen Vergi Dön.	Brüt Tutar	Vergi Tutarı
……………… Bankası	100 111 2222	03/2010	xxx	200.000
……………… Bankası	100 111 2222	05/2010	xxx	200.000

SONUÇ:

Barcelona Vergi Dairesinin 189 659 0398 hesap numaralı mükellefi olan Barcelona FC Spor Malzemeleri Üretim Sanayi Ticaret Anonim Şirketi’nin 2010 yılı hesap ve işlemlerinin vergi mevzuatına uygunluğu Vergi Usul Kanunu ile 3568 Sayılı Kanun ve bu Kanuna ilişkin düzenlemeler açısından incelenmiş ve;

1-   Defter kayıtlarına dayanak teşkil eden belgelerin usulüne ve gerçeğe

uygun olduğu,

2-   Defter kayıtlarının Vergi Usul Kanunu, Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğleri ve genel muhasebe ilkeleri doğrultusunda tutulduğu,

3-   Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğlerine göre şirketin dönem karının 3.150.000 TL olması gerektiği,

4-   Vergiye tabi Kurumlar Vergisi matrahının 467.500 TL olması gerektiği,

5-   Tevkif suretiyle kesilen vergiler ile ödenen geçici vergilerden mahsubundan sonra mükellef kuruma iade edilmesi gereken kurumlar vergisinin 555.000 TL olması gerektiği,

6-   Yıl içinde hesaplanan ve ödendiği tespit edilen 20.000.000 tutarındaki geçici verginin ve 250.000TL tutarındaki stopaj gelir vergisinin hesaplanan Kurumlar Vergisinden mahsup edilmesi gerektiği, sonucuna varılmıştır.

EKLER

1-      Ticaret Sicili Gazeteleri ve Oda Kayıt Sureti

2-     Sanayi Sicil Belgesi ve Kapasite Raporu

3-     2010 Yılı Kurumlar Vergisi Beyannamesi Tasdik Sözleşmesi

4-     Yatırım Teşvik Belgesi

5-     2010 Yılı Kurumlar Vergisi Beyannamesi

6-     Vergi Dairesi Bilgi İsteme Yazıları ve Karşıt İnceleme Tutanakları

7-     Ödemeden Aciz Vesikası

8-    2010 Yılı Ek Mali Tabloları

9-     2010 Yılında Tevkif Suretiyle Kesilen Vergilere İlişkin Dökümler

10- Yeminli Mali Müşavir Faaliyet Belgesi

11- Önemsiz Not: Yukarıdaki kuruluş, adres ve kişiler gerçek olaylar ve kurumlardan esinlenerek Raporumuz’a dahil edilmiştir. :)