Huseyin Aslan's Blog

“Özel Tüketim Vergisi Kanunu 8/1. Maddesi Kapsamında Tecil/Terkin Uygulaması” başlıklı önceki yazımda ÖTV Kanunu 8/1. maddesi gereği tecil/terkin uygulamasını anlatmaya çalışmıştım.  Yine aynı yazının en son paragrafını YMM ÖTV Üretim Tasdik Raporlarına ayırmıştım. Aşağıda 3568 sayılı kanun kapsamında yayınlanan 33 seri nolu  tebliğ çerçevesinde hazırlamaya çalıştığım rapor örneğini bulabilirsiniz.  Her ne kadar rakamları rastgele seçmiş olsam da birbirleriyle uyumlu olmasına özen gösterdim. Aşağıdaki rapor ÖTV mükellefi yurt içi satıcılardan tecil/terkin müessesi kapsamında alım yapan üreticiler için hazırlanmıştır. İlgili solvent türevlerini ithal ederek üretimde kullanan imalatçı ithalatçıların bu uygulamadan yararlanması durumunda  raporda nispeten farklılıklar olacaktır. Ancak temel olarak üzerinde durulması gereken konular aşağıdaki gibidir. İthalatçı-imalatçıların ÖTV mükellefi olmaları gerekecek ve ilgili solvent türevlerini imalatta her kullandıklarında ÖTV beyannamesinde beyan etmeleri gerekecektir.  Bu yüzden İthalatçı-İmalatçılar için ayrı bir rapor örneği hazırlamayı lüzumlu görmüyorum. Herşeyi de benden beklemeyin !!!

Yine raporda herhangi bir eksiklik veya uyumsuzluk  fark ederseniz, lütfen bana bilgi verin…

 

Rapor Sayısı	:	.	Münih, 20/03/2011
Rapor Ekleri	:

YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK ÜRETİM TASDİK RAPORU

İncelemeyiYapan Yeminli Mali Müşavirin
	Adı Soyadı	:	Hüseyin ASLAN
	Bağlı Olduğu Oda	:	Münih Y.M.M.O.
	Adresi	:	AG Säbenerstr. 51-57 D-74518 Munich/ALMANYA
	Telefon & Faks No	:	XXX/xxx
TasdikSözleşmesinin	Günü ve Sayısı	:	08.02.2010 – D.343333-2010/14
İmalatçının	Unvanı	:	Bayern Münih Sportif Malzemeler Üretim A.Ş.
	Vergi Dairesi & Sicil No	:	Münih – 140 475 1404
	Adresi	:	FC Bayern München AG Säbenerstr. 51-57 D-81547 Munich/ALMANYA
	Telefon & Faks No	:	00 49 89 699 31-0/  64 41 65
Satıcının	Unvanı	:   FC Schalke 04 Solvent Türevleri İth. İhr. Paz. A.Ş.
	Vergi Dairesi & Sicil No	:	Gelsenkirchen  – 458 914 5891
	Adresi	:	FC Schalke 04  Ernst-Kuzorra-Weg 1  45891 Gelsenkirchen /ALMANYA
	Telefon & Faks No	:	00 49 209 36180
İnceleme Dönemi		:	2010
Sonuç		:	Raporun Sonuç Bölümünde Açıklanmıştır

I. GENEL BİLGİ

A) Giriş

Münih Vergi Dairesinin 140 475 1404 hesap numaralı mükellefi olan Bayern Münih Sportif Malzemeler Üretim Anonim Şirketi ‘FC Bayern München AG Säbenerstr. 51-57 D-81547 Munich/ALMANYA’ adresinde, her nevi spor ayakkabılarının ve toplarının üretimi ve satışı işleriyle şirket sözleşmesinde belirtilmiş diğer işler ile iştigal etmektedir. Kurumun  merkez adresinde başkaca firmaların faaliyeti bulunmamaktadır.

Kurum, Münih  Ticaret  Ticaret Sicili’nde 10.10.2001  tarihinde 2001 sicil numarasıyla tescil edilmiş olup, Münih Ticaret Odası’nın 201/2001 numaralı üyesidir (Ek:1).

 

İşbu Rapor, Kurumla müşavirliğimiz arasında  4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu’ nun 8 inci maddesinin 1 inci fıkrası kapsamında Kanuna ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan solvent türevlerinin, (I) sayılı listede yeralan mallar dışındaki malların imalinde kullanılıp kullanılmadığının tespiti ve tasdiki, Ocak-Aralık/2010 vergilendirme dönemi tecil edilen ÖTV’sine ilişkin hesaplarının doğruluğunun tespiti amacıyla 01.01.2011 tarihinde imzalanan 2011/01 sayılı Yeminli Mali Müşavirlik Tasdik Sözleşmesi  uyarınca düzenlenmiştir.(Ek:2).

 

Bayern Münih Sportif Malzemeler Üretim Anonim Şirketi’ne 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu 8/1 maddesi kapsamında solvent türevlerinin tesliminde bulunan FC Schalke 04 Solvent Türevleri İth. İhr. Paz. A.Ş. “Schalke 04  Ernst-Kuzorra-Weg 1  45891 Gelsenkirchen /ALMANYA” adresinde, muhtelif solvent türevlerinin ithalatı ve pazarlaması ile sözleşmesindeki diğer işler ile iştigal etmekte olup, bu faaliyetleri nedeniyle Gelsenkirchen Vergi Dairesi’nin 458 914 5891 sicil numaralı mükellefiyeti bulunmaktadır. Ayrıca kurum Gelsenkirchen Ticaret Sicili Memurluğu’nda 5555 /55 sicil numarasıyla tescil edilmiş olup, İstanbul Ticaret Odasının 33333 sicil numaralı üyeliği bulunmaktadır.

Söz konusu ÖTV mükellefi olan satıcı FC Schalke 04 Solvent Türevleri İth. İhr. Paz. A.Ş. ve ondan solvent türevi satın alan imalatçı Bayern Münih Sportif Malzemeler Üretim Anonim Şirketi hakkında sahte ve muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenlediği veya kullandığı yönünde herhangi bir rapor veya tespit bulunmamaktadır.

B) Şirketin Ortakları ve Sermayesi

Sermayesi 1.000.000 TL olan kurumun ortaklarına ilişkin bilgiler ve ortaklık payları aşağıdaki tabloda gösterilmiştir.

 

Adı Soyadı/Unvanı	T.C. Kimlik No	Pay Oranı (%)	Adresi
Hamit Altıntop	080 080 0808	20	TÜRKİYE
Daniel Van Buyten	050 050 0505	20	ALMANYA
Franck Ribéry	070 070 0707	20	FRANSA
Arjen Robben	101 101 1010	20	HOLLANDA
Miroslav Klose	181 181 1818	20	ALMANYA

Firmanın temsil ve ilzamı, firma ortaklarından Yönetim Kurulu Başkanı Hamit Altıntop’a aittir. Raporumuz ekinde imza sirküleri bunu teyit etmektedir(Ek:3).  Kurum ortaklarının bunun dışında herhangi bir ortaklıkları mevcut değildir.

C) İstihdam Kapasitesi ve Şirkette Çalışılan Süreler

a) İşçi Sayısı

Şirketin toplam personel sayısı aylar itibariyle aşağıdaki gibidir.

Mükellef kurumun çalışma süreleri sabah 09.00-12.00 ve öğleden sonra 13.00-18.00’dir Ancak bazı acil siparişlerin yetiştirilmesi gerektiğinde günde 3 vardiya sistemi ile çalışılmaktadır.

D) Sanayi Sicil Belgesi, Kapasite Raporu Hakkında Bilgiler

Aşağıdaki tabloda özet bilgileri sunulan 01.03.2009 tarihli kapasite raporu bulunan kurum ayrıca 02.02.2001 ve 30000 sayılı Sanayi Sicil Belgesine sahiptir. Kuruma ait kapasite raporu ve sanayi sicil belgesinin birer örnekleri Raporumuz ekinde sunulmuştur(Ek:4)

Kapasite Raporunun Tarihi	01.03.2009
Kapasite Raporunun Sayısı	3000
Geçerlilik Süresi	01.01.2011

E) Mali Tablolara İlişkin Bilgi

2009 hesap dönemine ait, bilanço ve gelir tablosu Rapora eklenmiştir (Ek:5).

II. USUL İNCELEMELERİ

A) Mükellefin Belge ve Kayıt Düzenine İlişkin Bilgi

1) Yasal Defterlerin Tasdikine İlişkin Bilgi

Şirketin, 2010 yılı hesap dönemindeki faaliyetlerinin kaydedildiği yasal defterlerin tasdikine ilişkin bilgiler aşağıdaki gibidir.

Defter Adı	Tasdik Makamı	Onay Tarihi	Yevmiye No
Envanter	Münih 4. Noterliği	31.12.2009	3000
Yevmiye	Münih 4. Noterliği	31.12.2009	3001
Defter-i Kebir	Münih 4. Noterliği	31.12.2009	3002

–Belgelere İlişkin Bilgiler

 

Defter kayıtlarına dayanak teşkil eden belgelerin usul hükümlerine uygun olarak düzenlendiği, tamamen gerçeği yansıtmakta olduğu ve tasdiki zorunlu olanların süresinde tasdik ettirildiği anlaşılmıştır.

 

-Kayıt Nizamı Ve Muhasebe Sistemine İlişkin Bilgiler

 

Defter kayıtlarının V.U.K.’nun kayıt nizamına ilişkin hükümlerine, Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğleri ile genel kabul görmüş muhasebe ilke ve standartlarına uygun olduğu, Türk Lirası esasına göre gereken açıklıkla süresinde yapıldığı anlaşılmıştır.

 

2) Beyannamelerin Süresinde Verilip Verilmediği Hakkında Bilgi

Mükellefin üretimde kullanmak üzere ÖTV mükelleflerinden satın aldığı solvent türevlerinin dışında herhangi bir ithalatı veya ÖTV mükellefiyeti tesis ettirmesini gerektirecek bir satışının olmaması dolayısıyla mükellef kurumun  inceleme dönemine ait ÖTV beyannamesi bulunmamaktadır. Bunun yanında kurum inceleme dönemine ait KDV beyannamelerini süresinde ve şekil şartlarına riayet edilerek Münih Vergi Dairesi Müdürlüğü’ne vermiştir. Beyannamede yazılı tutarların gerçek durumu yansıttığı tespit edilmiş olup, son iki yıla ait KDV beyanlarını ve ödeme şekillerini gösterir tablo  Rapora ek yapılmıştır(Ek:6)

 

III- HESAP İNCELEMELERİ

Müşavirliğimize sunulan belgelere istinaden yapılan incelemelerde, kurumun, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu’nun 8/1 maddesine göre, Kanun’a ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan  solvent türevlerinden 2710.11.21.00.00 G.T.İ.P. numarasındaki White Spirit ve 2710.11.90.00.11 G.T.İ.P. numarasındaki solventlerden sayılan Petrol Eterinden, (I) sayılı listede yer alan mallar dışında malların imalatında kullanmak üzere satın aldığı görülmüştür. Yapılan inceleme neticesinde  satın alınan solvent türevlerinden Özel Tüketim Vergisi Kanunu’na ekli (I) sayılı listede yer alan malların imalinde kullanılmadığı belirlenmiştir.  Satın alınan White Spirit ve Petrol Eterin’e ilişkin stok hareketleri, ne kadarının hangi malın imalinde kullanıldığı ve imal edilen bu malların kullanımına ait bilgiler aşağıdaki gibidir.

 

1) White Spirit Stok Hareketleri

White Spirit, işletmenin üretimini gerçekleştirdiği kauçuktan mamullerin istenilen şekilde kalıplanabilmesi için kauçukları yumuşatmak amacıyla kullanılan bir solvent türevidir.  (Bu paragrafta ilgili solvent türevinin üretimin hangi aşamasında ne kadar kullanıldığı özetlenebilir. Üretimde kullanılan solvent türevlerinin miktarı mantıklı bir çerçevede kapasite raporlarına ve aşağıda belirteceğimiz ekspertiz raporlarına uyumluluk arz etmesi gerekir. Ayrıca miktar ve TL bazında ilgili solvent türevlerine ilişkin stok hareketlerinin izlendiği muhasebe dökümleri raporumuzdaki savları kuvvetlendirecektir.)

Mükellef kurum dönem  içerisinde ÖTV mükellefi satıcılardan toplam 500.000 kg White Spirit almış olup, bu miktarın 300.000 kg miktarındaki kısmını  Gelsenkirchen  Vergi Dairesi’nin   458 914 5891 sicil numaralı mükellefi  FC Schalke 04 Solvent Türevleri İth. İhr. Paz. A.Ş.’den tecil/terkin uygulaması kapsamında satın almıştır.  Satın alınan bu miktarın 150.000 kg miktarındaki kısmı yine tecil/terkin müessesi kapsamında diğer ÖTV mükellefi satıcılardan, bakiye 50.000 kg. miktarındaki kısmı ise tecil terkin uygulamasında tabi tutulmadan satın alınarak üretimde kullanılmıştır. Stoklarının takibinde FİFO (İlk Giren İlk Çıkar) yöntemini kullanan kurumun dönem içinde satın aldığı White Spirit’e ilişkin stok hareketleri aşağıdaki gibi olup, stok hareketlerinin dökümü raporumuz ekinde sunulmuştur(Ek:7)

Dönem Başı Stok		40.000 kg.
– Schalke 04 A.Ş.	40.000 kg
– Diğer	0,00
Dönem İçi Alışlar		500.000 kg.
– Schalke 04 A.Ş.	300.000   kg
– Diğer	200.000   kg.
Toplam		540.000 kg.
İmalatta Kullanılan		520.000 kg.
Dönem Sonu Stok		20.000 kg.
– Schalke 04 A.Ş.	5.000 kg.
– Diğer	15.000 kg.

Mükellef kurumun 01.01.2010-31.12.2010 tarihleri arasında reçetesinde “White Spirit” solvent türevinin bulunduğu 3 farklı üründe ( spor ayakkabılar, futbol topları ve kaleci eldivenleri) toplam 506.000 adet üretim gerçekleştirildiği belirlenmiştir. Üretimi tamamlanan 506.000 adet ürünün bünyesine giren ‘White Spirit’ miktarına ilişkin açıklayıcı bilgiler aşağıdaki tabloda özetlenmiştir. Raporumuz ekinde sunulan kapasite raporu ve kurumun üyesi olduğu Münih Sanayi Odası’ndan aldığı ekspertiz raporu bu bilgileri teyit eder niteliktedir.

White Spirit
	Kullanılan Solvent Miktarı (1 Adet Üründe)	Üretilen Mamul Miktarı	Toplam Kullanılan Solvent Mik.
Spor Ayakkabılar	1,2 kg	205.000	246.000
Futbol Topları	1 kg	150.000	150.000
Kaleci Eldivenleri	0,8211 kg	151.000	124.000
Toplam		506.000	520.000

Ayrıca kurumun 2008 ve 2009 yıllarında satın alınan proses yağlarına ilişkin bilgiler ise aşağıdaki gibidir.

White Spirit
	Alış Miktarı Kg.	Alış Tutarı TL	Kullanım Yeri	Miktarı Kg.
2008 Yılı	400.000	800.000	Spor Malzemeleri	350.000
2009 Yılı	500.000	1.00.000	Spor Malzemeleri	450.000

2) Petrol Eteri Stok Hareketleri

(Bu bölüme yukarıdaki açıklamalara paralel açıklamalar yapılır. Yine aynı şekilde aşağıda “Tecil Edilen Özel Tüketim Vergisi” başlıklı bölümde sadece “white spirit” ile ilgili işlem yapılıyormuş gibi anlattım. Aynı şeyleri tekrarlamak istemedim)

3 Tecil Edilen Özel Tüketim Vergisi

 

4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu’nun 8 inci maddesinin 1 inci fıkrası hükmüne göre, Kanuna ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan solvent türevlerinin, (I) sayılı listede yeralan mallar dışındaki malların imalinde kullanılmak üzere tesliminde tarh ve tahakkuk ettirilen vergiden Bakanlar Kurulu tarafından tespit edilecek kısmı tecil edilecek, 12 ay içinde bu kullanımın gerçekleşmesi halinde de terkin edileceği hükme bağlanmıştır.

 

Kurum, 2010 hesap döneminde FC Schalke 04 Solvent Türevleri İth. İhr. Paz. A.Ş. ’den solvent türevlerinden olan  300.000 kg ‘White Spirit’i  ÖTV Kanunu 8/1 maddesi kapsamında, anılan kanuna ekli (I) sayılı listede yer alan mallar dışında malların imalatında kullanmak üzere satın almış olup, satın alınan bu miktar için 674.522,50 TL ÖTV hesaplanmış bu tutarın 669.464 TL tutarındaki kısmı ise tecil edilmiştir. Bakiye 5.058,50 TL ÖTV ise satıcı kuruma ödenmiştir. Tarafımıza  sunulan belgeler  ve firma nezdinde yapılan incelemeler sonucu; FC Schalke 04 Solvent Türevleri İth. İhr. Paz. A.Ş. tecil-terkin uygulaması çerçevesinde  satın alınan ve dönem başı stoklarında yer alan 40.000 kg. White Spirit ile  tamamı ve dönemi içerisinde tecil-terkin müessesi kapsamında satın alınan ve 295.000 kg miktarındaki kısmı üretimde kullanılan, toplam 335.000 kg white spirit’in 4760 sayılı ÖTV Kanun’una ekli (I) sayılı listede yer almayan mallardan olan Kauçuk Hamurunun imalatında kullanıldığı sonucuna varılmıştır.

 

Tecil-Terkin uygulaması kapsamında FC Schalke 04 Solvent Türevleri İth. İhr. Paz. A.Ş.’den  satın alınan proses yağı miktarına ilişkin bilgiler, hesaplanan, tecil ve terkin edilmesi gereken ÖTV hesaplamalarına ilişkin tablo aşağıdaki gibidir. İlgili faturalar ve (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki mallara ait ÖTV’nin Tecil Edilmesine İlişkin Talep ve Taahhütnameler Rapor ekindedir(Ek:8).

TAM BURADA TECİL VE TAHSİL EDİLEN ÖTV MİKTARLARINI DÖENM BAŞI VE DÖNEM SONU MİKTARLARINI GÖSTEREN BU LİNKTEKİ TABLO EKLENİR.(http://goo.gl/9AxIx)

İmal edilen mamullerin üretiminde ağırlıklı olarak kullanılan girdilere ilişkin stok dengeleri ibraz edilen belge ve bilgilere göre uyumlu olduğu anlaşılmıştır. Firmanın mamullerin üretimi için gerekli hammadde girişlerinin yeterli olduğu, bu mamullerin stoklarında bulunan ve dönem içinde alınan hammadde ve yardımcı maddelerle üretilebileceği, mevcut makine parkı ile bu mamullerin üretme imkanı bulunduğu anlaşılmaktadır. Ayrıca Kocaeli Sanayi Odası’ndan alınan 20.01.2010 tarih ve 20/2000 sayılı ortalama hammadde kullanım oranlarının yer aldığı Bilirkişi Raporu da yukarıdaki bilgileri teyit etmektedir. İlgili Bilirkişi Raporu, Raporumuz ekinde sunulmuştur(Ek:9).

 

4 Teminat Mektuplarına İlişkin Bilgiler

Mükellef kurumun 2010 döneminde FC Schalke 04 Solvent Türevleri İth. İhr. Paz. A.Ş. ’den satın aldığı toplam 340.000 kg miktarındaki solvent türevleri için aşağıdaki tabloda bilgilerine yer verilen teminat mektuplarını vergi dairesine teslim etmiş olup, birer örnekleri Raporumuz ekinde sunulmuştur(Ek:10)

Teminat Mektubunun		Bankası	Tutarı	Verildiği Daire
Tarihi	No
31.12.2009	x	x	x	x
01.01.2010	x	x	x	x
x	x	x	x	x
x	x	x	x	x
x	x	x	x	x

VI- SONUÇ

140 475 1404 hesap numaralı mükellefi olan Bayern Münih Sportif Malzemeler Üretim Anonim Şirketi 2010 hesap döneminde defter kayıt ve belgeleri 4760 Sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu ve bu kanuna istinaden çıkarılan tebliğler ve ilgili mevzuatta belirtilen hususlar, denetim ilke ve standartlarına göre incelenmiş;

 

1- Şirketin muhasebe kayıt ve belgeleri ile beyannamelerinin, Raporun daha önceki bölümlerinde yapılan açıklamalar çerçevesinde mevzuat ve fiili duruma uygun olduğu,

2- Solvent Türevlerinin üretim tekniğine uygun olarak söz konusu uygulama kapsamında kullanıldığı ve fiili durum ile muhasebe kayıtlarının dönem içi white spirit sarfına uygun olduğu,

3- 2010 hesap  döneminde tecil-terkin müessesi kapsamında Tutku Metal Kimya San. ve Tic. Ltd. Şti.’den satın alınan 12.700 kg. miktarındaki proses yağının  2009 döneminde (I) sayılı listeye dahil olmayan malların imalinde kullanıldığı,

 

4- Kanun’a ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan solvent türevlerinden olan White Spirit’ten dönem içinde 500.000 kg. satın alındığı, bunlardan Müdürlüğünüz 458 914 5891 sicil numaralı mükellefi FC Schalke 04 Solvent Türevleri İth. İhr. Paz. A.Ş..’den tecil terkin uygulamasına tabii tutularak satın alınan 300.000 kg miktarındaki kısmının 4760 sayılı ÖTV Kanunu’na  ekli (I) sayılı listede yer alan mallar dışında malların imalatında kullanıldığı,

 

5- Dönem başından gelen 40.000 kg ve dönem içerisinde satın alınarak  üretimde kullanılan 295.000 kg white spirite isabet eden toplam 669,464 TL tutarındaki tecil edilen Özel Tüketim Vergisi’nin terkin edilmesi gerektiği,

6- Şirket tarafından tecil için vergi dairesine verilen  teminat mektuplarının çözülmesi gerektiği,

 

 

 

sonucuna varılmıştır.

 

Hüseyin ASLAN

SMMM

EKLER:
1	Ticaret Sicil Gazetesi ve Oda Kayıt Sureti
2	KDV İade Tasdik Sözleşmesi
3 4	İmza Sirküleri, Nüfus Cüzdan Örnekleri ile Yerleşim Yeri ve Diğer Adres BelgeleriKapasite Raporu ve Sanayi Sicil Belgesi
5	2009 yılı Bilanço ve Gelir Tablosu
6	Son İki Yıla Ait KDV Beyanlarını ve Ödeme Şekillerini Gösterir Tablo
7	White Spirit ve Petrol Eterin’e Stok Hareketlerinin Dökümü
8	İlgili faturalar ve ÖTV’nin Tecil Edilmesine İlişkin Talep ve Taahhütnameler
910 11	Bilirkişi RaporuTeminat Mektubu Yeminli Mali Müşavir Faaliyet Belgesi